Статья 254 НК РФ. Материальные расходы

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Статья 254 НК РФ. Материальные расходы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Согласно ПБУ 10/99, расходами организации от обычной деятельности признаются все расходы, непосредственно затраченные на производство основного товара компании. Это покупка материала, оборудования, зарплаты сотрудникам и т. д. Если фирма занимается недвижимостью, то к данным расходам относятся ремонт помещений, затраты на фотографа и размещение рекламы объекта, поиск заказчика. Эти затраты целиком включаются в себестоимость товаров или услуг.

Структура материальных затрат

Необходимо учитывать, что из стоимости материалов, использованных для выпуска конкретной партии изделий, в обязательном порядке исключается цена отходов, которые также будут проданы. Структуру материальных затрат производственного предприятия можно представить следующими позициями:

• сырье, купленное у другого поставщика;
• приобретенные на стороне материалы для основного производства;
• полуфабрикаты и комплектующие, полученные за плату;
• топливо, приобретенное для обеспечения технологических процессов;
• покупная энергия для поддержания работы оборудования, отопление;
• стоимость привлеченного природного сырья.

Вычитаемые отходы также имеют свою классификацию. К ним относятся остатки по элементам:

• материалы, сырье, полуфабрикаты;
• теплоносители и ресурсы, утратившие качества;
• другие материалы со сниженной оценкой.

Чтобы можно было посчитать расходы на каждый конкретный образец, необходимо группировать затраты по следующим калькуляционным статьям:

• материально производственные затраты за минусом отходов производств;
• комплектующие и приобретенные за плату полуфабрикаты;
• энергия и различное топливо для обеспечения технологических процессов;
• зарплата сотрудников основных производств;
• дополнительный заработок производственных рабочих;
• социальные платежи в фонды;
• амортизационные отчисления по ОПФ;
• траты на обеспечение работоспособности оборудования;
• цеховые и прочие производственные расходы.

Обсуждение статей и элементов затрат начнем с того, что заглянем в тексты российских стандартов бухгалтерского учета, а конкретнее – в ПБУ10, которое называется «Расходы организации», и посмотрим, что в нем говорится об элементах и статьях затрат.

Пункт 8 ПБУ10 говорит о том, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты

затраты на оплату труда

отчисления на социальные нужды

амортизация

прочие затраты

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Казалось бы, в ПБУ10 все изложено просто и ясно – определен состав обязательных элементов затрат и дано разрешение предприятиям самостоятельно устанавливать перечень необходимых им статей затрат. Что тут обсуждать?

Но, как говорится, есть нюанс. Если прочитать этот пункт внимательно, то легко заметить, что речь в нем идет о расходах предприятия. И для тех, кто понимает разницу между затратами предприятия и его расходами, это говорит о многом.

В пункте 2 ПБУ10 читаем, что расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала предприятия.

Примером таких обязательств являются штрафы, начисленные предприятию за разные «проделки». Предприятие их потом оплатит, а взамен ничего не получит, т.е. просто потеряет часть своих активов.

Но для нас интереснее другая часть определения расходов, в которой говорится об уменьшении экономических выгод в результате выбытия активов предприятия. Рассмотрим смысл этой части определения расходов на примере операции продажи продукции.

Операцию продажи продукции можно условно разделить на две части. Есть расходная часть операции, когда продукция, то есть активы предприятия, в результате перехода права собственности к покупателю безвозвратно выбывает с предприятия. И это выбытие активов приводит к уменьшению капитала предприятия. Если этот расход не будет скомпенсирован доходом от продажи продукции, то предприятие просто потеряет часть своих активов. Расходная часть операции продажи продукции отражается по дебету счета учета продаж в сумме, равной себестоимости проданной продукции.

Структура себестоимости продукции

Предприятия, занятые в сфере производства или оказания услуг, отличаются технологическим и административным устройством, из-за чего себестоимость их продукции различается. Этому способствует гибкая структура, на основании которой определяют особенности каждой компании.

Себестоимость товара складывается из суммы расходов, прямо или косвенно связанных с производством изделия. Они подразделяются на несколько категорий:

• затраты на сырье, материалы, из которых изготавливают продукт;
• издержки, связанные с энергоносителями (например, определенным видом топлива);
• траты на покупку, аренду, обслуживание оборудования, техники;
• зарплаты работникам предприятия;
• оплата налогов, социальные выплаты сотрудникам;
• проведение маркетинговых мероприятий, расходы на продвижение;
• административные расходы.

Разберемся в понятиях

Определение, что такое матзатраты, дано не только в бухгалтерском учете, но и в налоговом. Понятия не имеют значительных отличий, следовательно, материальные затраты включают в себя такие виды расходов:

• приобретение материальных запасов, сырья, комплектующих и составных частей для основных средств производственных подразделений;
• покупка топлива и горюче-смазочных материалов, электроэнергии, тепловой энергии, воды для выполнения технологического процесса;
• закупка работ, товаров и услуг, необходимых для осуществления производственного цикла;
• убытки и недостачи продукции в пределах установленных норм естественной убыли;
• прочие суммы расходов.

Сумма реализуемых и возвратных отходов использовать в расчетах недопустимо. Отходы следует вычитать из показателя материальных затрат.

По нормам налогового учета, перечень затрат является закрытым. А вот бухучет содержит только определение, без списка перечисления (п. 8 ПБУ 10/99). Компания должна самостоятельно закрепить исчерпывающий перечень матзатрат в своей учетной политике. В учетной политике будут расписаны те же расходы, что и в фискальном законодательстве, только с определенные учетом специфики деятельности экономического субъекта.

Строка 1400 бухгалтерского баланса

Указанные расходы отражаются в разд.II бухгалтерского баланса как затраты в незавершенном производстве в группе статей «Запасы».

В материальные затраты включается стоимость использованных в процессе производственно-хозяйственной деятельности материальных ценностей (за исключением амортизируемого имущества), а также приобретенных работ и услуг производственного характера.

Именно правильно просчитанная себестоимость продукции будет влиять на отражение суммы актива по данной статье в бухгалтерском балансе для полноценного формирования обзора финансового состояния предприятия.

Запасы в балансе состоят из нескольких категорий:

• материалы, сырье;
• готовая продукция;
• расходы будущих периодов;
• незавершенное производство;
• товары для продажи.

Материалы, помимо сырья, разделяются на более узкие подвиды:

1. Покупные полуфабрикаты и комплектующие.
2. Тара.
3. Топливо.
4. Запасные части.
5. Материалы, отданные в переработку на сторону.
6. Стройматериалы.
7. Инвентарь и инструменты.
8. Спецодежда.
9. Прочие запасы.

Однако постоянные и переменные затраты включают в себя расходы, касающиеся выпуска продукции и ее реализации. При прекращении производственной деятельности часть расходов пропадает и становится равной нулю.

Формулы расчета и оценки

Матзатраты имеют прямое влияние на себестоимость продукции, а следовательно, и на выручку. Оценка, своевременный анализ структуры и динамики, а также систематический расчет материальных затрат необходим. Тактический подход к планированию и контролю показателя обеспечит предприятию максимальную прибыльность, то есть повысит его рентабельность.

Для определения рентабельности по расходам специалисты высчитывают специальный коэффициент, который позволяет узнать, какую прибыль на рубль материальных затрат ожидается получить, либо оценить убытки.

Формула прибыли на рубль материальных затрат — определение рентабельности — выглядит так:

Прибыль (убыток) на рубль матзатрат = полученная прибыль от реализации конкретного вида продукции / совокупные затраты, связанные с производством этой продукции.

Если полученное значение меньше единицы, то это говорит об убыточности предприятия. Если показатель будет равен единице, значит, полученная прибыль равна расходам, и организация ничего не заработала в отчетном периоде. Если показатель больше единицы, это означает, что предприятие рентабельно, то есть его деятельность приносит прибыль.

Разберемся в понятиях

Определение, что такое матзатраты, дано не только в бухгалтерском учете, но и в налоговом. Понятия не имеют значительных отличий, следовательно, материальные затраты включают в себя такие виды расходов:

• приобретение материальных запасов, сырья, комплектующих и составных частей для основных средств производственных подразделений;
• покупка топлива и горюче-смазочных материалов, электроэнергии, тепловой энергии, воды для выполнения технологического процесса;
• закупка работ, товаров и услуг, необходимых для осуществления производственного цикла;
• убытки и недостачи продукции в пределах установленных норм естественной убыли;
• прочие суммы расходов.

Сумма реализуемых и возвратных отходов использовать в расчетах недопустимо. Отходы следует вычитать из показателя материальных затрат.

По нормам налогового учета, перечень затрат является закрытым. А вот бухучет содержит только определение, без списка перечисления (п. 8 ПБУ 10/99). Компания должна самостоятельно закрепить исчерпывающий перечень матзатрат в своей учетной политике. В учетной политике будут расписаны те же расходы, что и в фискальном законодательстве, только с определенные учетом специфики деятельности экономического субъекта.

Определение всех возможных прямых издержек — это бюджет прямых материальных затрат: он необходим организации для планирования деятельности. В составлении бюджета принимают участие не только экономисты, но и бухгалтер, поскольку для определения точных итогов необходимо рассчитать не только остатки материалов и прочих запасов, но и сумму кредиторской задолженности за них и график ее погашения. Общими усилиями удается не только составить текущий бюджет материальных затрат, но и просчитать его на определенный период времени, что позволяет определить потребность компании в финансах на закупку материалов. Своевременное финансирование в нужном объеме является страховкой от остановки производства из-за нехватки сырья.

Правовые документы

• Статья 254 НК РФ. Материальные расходы
• Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н
• Статья 1 НК РФ. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах
• Статья 318 НК РФ. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
• Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н

НЗП в отчетности субъектов малого бизнеса

Суммировать количество материалов можно лишь в том случае, если они идентичны по качественным показателям, приведены к одной единице измерения.

В разделе «Затраты на производство» Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах нужно расшифровать строки Отчета о финансовых результатах «Себестоимость продаж», «Управленческие расходы» и «Коммерческие расходы».

П.Рудановского, М.П.Тер-Давыдова, а так же в работах немецкого экономиста Н.Ф. фон Дитмара. До этого писали «своя стоимость», «общая стоимость», «собственная стоимость», «стоимость производства», «фабричная стоимость», «производительная стоимость», «действительная стоимость», «истинная цена» и др. Приведенный перечень синонимов показывает, как долго и с каким трудом искали бухгалтеры нужное слово.

Если такие Пояснения заполняете для отделения статистики или налоговой инспекции, то после графы «Наименование показателя» дополнительно введите в таблицы графу «Код».

Состав материальных расходов, применяемых для целей налогообложения

272 НК РФ.

Так, в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), датой осуществления материальных расходов признается — дата передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Передача сырья и материалов в производство — это начало использования сырья и материалов для производства товаров, работ или услуг.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н уточняют (п. 90) – «Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение».

Пример

Производственная организация передает со склада в цех по внутренней накладной материалы для производства продукции. Такая передача считается передачей в производство. Сумма расходов на материалы на эту дату списываются на затраты (в бухгалтерском учете дебет счета 20).

Списание расходов на материальные ресурсы

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

— метод оценки по стоимости единицы запасов;

— метод оценки по средней стоимости;

— метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Подробнее: Способы списания (по стоимости единицы, по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО)

Материальные расходы при УСН

Материальные расходы признаются при применении УСН и указаны в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и учитываются с учетом п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Перечень материальных расходов для УСН указан в той же ст. 254 НК РФ, что и для предприятий применяющих общую систему налогообложения.

Материальные затраты в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете применяется близкий термин — «материальные затраты». Так, п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н указывает, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

— материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Налоговый учет материальных расходов

10 «Материалы»
35 000 руб.
списана на расходы стоимость электрогенератора при его передаче бригаде монтажников.

Пример 2. Используем условия примера 1.
В учетной политике как для целей бухгалтерского, так и налогового учета организации закреплено списание актива в течение срока его эксплуатации. Срок эксплуатации электрогенератора установлен продолжительностью в два года.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 01 «Основное производство», субсч. «Товарно-материальные ценности»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
35 000 руб.
оприходован электрогенератор;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6300 руб.
отражен НДС в стоимости электрогенератора;
Д-т сч. 20 «Основное производство» (26, 44, 91)
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
1458 руб. (35 000 руб. : 24 мес.)
начислена ежемесячная амортизация электрогенератора.

Напомним, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО не применяется начиная с 2008 г. С 1 января 2015 г. исключена возможность применения метода ЛИФО и для целей налогообложения. Определяя размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для целей налогообложения применяют один из методов оценки сырья и материалов, закрепленных в учетной политике для целей налогообложения (п. 8 ст. 254 НК РФ).
Если организация при отпуске сырья и материалов в производство в бухгалтерском и налоговом учете будет использовать один и тот же метод оценки списания ТМЦ, то у нее не возникнут разницы (пример 3).

Пример 3. Завод в июне приобрел 10 т медной катанки, стоимость которой — 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). В июле было отпущено 6 т медной катанки в волочильный цех (в производство). Продукция завода, при изготовлении которой использована медная катанка, реализована в августе.
Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). При отпуске сырья и материалов в производство их оценку как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организация проводит по стоимости единицы запасов.
В бухгалтерском учете производятся записи.
В июне:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
200 000 руб.
оприходовано 10 т медной катанки;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
36 000 руб.
учтен НДС в стоимости медной катанки;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
36 000 руб.
НДС принят к вычету;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
236 000 руб.
оплачены поставщику 10 т медной катанки.
В июле:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 10 «Материалы»
120 000 руб. (200 000 руб. : 10 т x 6 т)
отпущено в производство в волочильный цех 6 т медной катанки.
При расчете налога на прибыль бухгалтер учтет стоимость медной катанки, использованной в производстве, в размере 120 000 руб.

Оценка затрат на материалы

При расчете налога на прибыль приобретенные материалы учитываются по фактической стоимости, включающей в себя цену приобретения по договору; комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посреднику; ввозные таможенные пошлины и сборы; расходы на транспортировку; другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ).
В фактической стоимости материалов учитывается также стоимость невозвратной тары. Стоимость возвратной тары при расчете налога на прибыль учесть нельзя, поэтому, если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов, ее необходимо выделить. Тару необходимо оценить по стоимости, которую можно получить от ее возможного использования или реализации. В документах (договоре, накладной, счете-фактуре) целесообразно стоимость возвратной тары выделить отдельной строкой. Это позволит избежать расчетов по ее выделению из общей стоимости приобретенных материалов.
При продаже материалов их оценка производится по фактической стоимости приобретения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если организация использует в качестве сырья и других материалов продукцию собственного производства, оценка их производится так же, как и готовой продукции — по прямым расходам. Аналогичный порядок применяется и в отношении результатов работ и услуг собственного производства.
Дата признания материальных расходов в налоговом учете зависит от метода налогового учета, применяемого организацией. При использовании метода начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе расходы можно учесть только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Некоторые материальные расходы при расчете налога на прибыль признаются в особом порядке. Так, покупную стоимость сырья и материалов можно списать на расходы только в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца. Стоимость неамортизируемого имущества включается в состав расходов только после ввода в эксплуатацию.
Кроме того, при применении метода начисления часть материальных расходов организация может отнести к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). В этом случае стоимость материалов учитывается в расходах по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Если организация оказывает услуги, прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления.

Уменьшение материальных расходов

Сумму материальных расходов можно уменьшить на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца; на стоимость возвратных отходов (п. п. 5 и 6 ст. 254 НК РФ).
Определить стоимость остатков материалов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца, можно на основании самостоятельного расчета. Оценка остатков должна соответствовать их оценке при списании.
Возвратные отходы учитываются в момент их сдачи на склад.
Если организация планирует использовать возвратные отходы в основном или вспомогательном производстве, они оцениваются по пониженной цене исходного материала (по цене возможного использования). Методику расчета стоимости организация может разработать самостоятельно и утвердить как приложение к учетной политике для целей налогообложения.
Если возвратные отходы будут проданы, в налоговом учете их необходимо оценить по цене реализации с учетом действующих рыночных цен (пример 4).

Пример 4. Организация передала в производство 15 т медных проводов по цене 12 000 руб/т на сумму 180 000 руб. (12 000 руб/т x 15 т). Возвратные отходы при производстве продукции составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве для изготовления новогодних гирлянд. Поэтому возвратные отходы в налоговом учете оцениваются по цене возможного использования. По медным проводам она составляет 5 руб/кг.
Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). В учетной политике организации для целей и бухгалтерского, и налогового учета прописан порядок оценки возвратных отходов по цене их возможного использования.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 10 «Материалы»
180 000 руб.
передано сырье в производство;
Д-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Возвратные отходы»,
К-т сч. 20 «Основное производство»
1500 руб. (300 кг x 5 руб/кг)
оприходованы возвратные отходы.
При расчете налога на прибыль организация уменьшит материальные расходы на стоимость возвратных отходов.

Анализ прямых материальных затрат

Поскольку прямые материальные затраты — это расходы, которые непосредственно связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и могут быть прямо отнесены на их себестоимость, то управление прямыми затратами — ключ к снижению себестоимости и повышению рентабельности. Проводя анализ прямых материальных расходов, определяя их долю в себестоимости и цене конечного продукта, а также удельный вес материальных затрат по отдельным подразделениям и видам деятельности, можно исследовать показатели в динамике и выявить резервы повышения прибыльности.

Учет материальных затрат — это важная часть работы бухгалтера в организации. Разберемся, что входит в материальные затраты, как их правильно посчитать, какие проводки использовать.

Бухгалтер — профессия универсальная, специализация в ней бывает только временная, когда бухгалтерия и фирма большие и каждый специалист занимается своим направлением. Однако, чтобы сотрудники не теряли универсальности и полезных навыков, опытные главбухи стараются регулярно менять их местами. И тогда специалисту, который занимался заработной платой, приходится вспоминать, как правильно сделать расчет материальных затрат, и что они вообще собой представляют. Попробуем освежить в памяти базовые знания вместе и начнем с самого понятия.

Как учесть материальные расходы при расчете налога на прибыль

Перед тем как говорить об особенностях учета материальных расходов организации, необходимо определиться, какие расходы считаются материальными. Итак, к материальным расходам относятся следующие затраты в виде стоимости (п. 1 ст. 254 НК РФ).

Перед тем как говорить об особенностях учета материальных расходов организации, необходимо определиться, какие расходы считаются материальными. Итак, к материальным расходам относятся следующие затраты в виде стоимости (п. 1 ст. 254 НК РФ):

С полным перечнем материальных расходов можно ознакомиться в статье 254 НК РФ. Причем приведенный перечень не является закрытым. Дело в том, что к материальным расходам могут быть отнесены любые расходы, связанные с производственным процессом. Главное, чтобы они были экономически целесообразными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна

Также к материальным расходам приравниваются следующие виды затрат (п. 7 ст. 254 НК РФ):

Сырье и материалы, приобретенные компанией, следует учесть по их фактической стоимости, включающей в себя не только их цену, но и расходы на транспортировку, пошлины и сборы, вознаграждения посредника, стоимость невозвратной тары и другие затраты, связанные с их приобретением (п. 2, 3 ст. 254 НК РФ).

Сырье и материалы, отпускаемые в производство, можно списать одним из трех способов, предусмотренных действующим законодательством (п. 8 ст. 254 НК РФ):

Выбранный способ следует закрепить в налоговой учетной политике.

Похожие записи:

• Как сделать компанию неинтересной для ФНС: 5 советов от бывшего инспектора
• НДФЛ и страховые взносы с выплат иностранным работникам
• Административное задержание и доставление