НДС по строительно-монтажным работам хозспособом
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС по строительно-монтажным работам хозспособом». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Используется для операций, не облагаемых НДС. Предусмотрены следующие варианты автоматического заполнения табличной части Объекты недвижимости: Заполнить — Подбор объектов недвижимости — табличная часть заполняется объектами недвижимости, которые должны быть отражены в налоговой декларации по НДС в соответствии с требованиями НК РФ:объект недвижимости введен в эксплуатацию не ранее 2006 года (это условие может быть отключено соответствующим флажком в форме подбора);у объекта основного средства установлена группа учета ОС — здание, сооружение, земельный участок (список групп можно менять в форме подбора, если требуется отобрать основные средства с незаполненной группой, в список нужно добавить пустой элемент);объект недвижимости не полностью самортизирован.Если табличная часть документа уже заполнена объектами недвижимости, то они будут отражены в форме подбора.
Как отразить ндс по смр хозспособом
Исключением являются случаи капитального строительства, проведенного силами организации для собственных нужд. В остальных же ситуациях стоимость созданного объекта ОС облагается НДС в общем порядке.
» № 6/2016
Организации, осуществляющие операции, облагаемые и не облагаемые НДС, должны вести раздельный учет и распределять сумму «входного» налога. Учитывается ли при расчете соответствующей пропорции стоимость СМР, выполненных налогоплательщиком для собственного потребления?
Осуществление операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, влечет обязанность налогоплательщика вести раздельный учет и в соответствующей пропорции распределять суммы «входного» налога по приобретенным товарам (работам, услугам), которые одновременно используются в указанных операциях. Поэтому к вычету он может принять лишь часть суммы НДС, предъявленной к уплате контрагентами. Следует ли при расчете указанной пропорции учитывать стоимость строительно-монтажных работ (СМР), выполненных налогоплательщиком для собственного потребления? У чиновников Минфина сомнений в этом нет: да, следует. Какие аргументы они приводят в обоснование своей позиции? И справедливы ли они? Давайте разбираться.
Прежде чем рассматривать вопрос об исчислении пропорции для распределения сумм «входного» НДС, напомним базовые принципы исчисления налога с СМР, выполненных налогоплательщиком для собственного потребления, и применения соответствующих налоговых вычетов.
Объект налогообложения
Подпунктом 3 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что операции по выполнению СМР для собственного потребления признаются объектом обложения НДС. Но что следует понимать под СМР для собственного потребления (или для собственных нужд)?
В Письме Минфина России от 30.10.2014 № 03-07-10/55074 говорится, что СМР для целей применения указанной нормы нужно рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т. п.) или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям.
Что же касается цели осуществления СМР для собственного потребления, то здесь уместно напомнить определение этих работ, которое дано в п. 18 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации» . Кстати, правомерность использования в целях исчисления НДС определений, содержащихся в нормативных актах органов статистики, отмечена еще в Письме МНС России от 24.03.2004 № 03-1-08/819/16. Его авторы напомнили: поскольку специального определения понятия «СМР для собственного потребления» в Налоговом кодексе нет, то в силу п. 1 ст. 11 НК РФ нужно обращаться к иным отраслям законодательства РФ.
Итак, к СМР (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным для собственных нужд (то есть хозяйственным способом), относятся работы, которые:
- осуществляются для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых она выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства;
- выполнены строительными организациями по собственному строительству (например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т. п.).
Словом, определяющими признаками СМР для собственного потребления являются следующие показатели:
- произведенные работы должны быть связаны со строительством либо реконструкцией, модернизацией или иными работами, в результате которых изменяется первоначальная (восстановительная) стоимость зданий и сооружений;
- созданные (реконструируемые) объекты недвижимости подлежат использованию в собственной деятельности организации;
- исполнять подобные работы должны лица, состоящие в трудовых отношениях с организацией.
НДС по хозспособу: позиция чиновников изменилась
Если фирма решила реконструировать или достроить основное средство своими силами, бухгалтеру следует проявить бдительность, поскольку придется посчитать НДС со стоимости таких работ.
Лето – удачное время для проведения различных ремонтных работ. При этом нужно различать ремонт и такие работы, в результате которых первоначальная стоимость объекта будет увеличена. В последнем случае речь идет о реконструкции, достройке, дооборудовании и т. п. (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 14 ПБУ 6/01).
Основное отличие реконструкции от ремонта состоит в том, что в результате реконструкции изменяются качественные характеристики объекта. В частности, повышается производительность или мощность основного средства, изменяется его функциональное назначение. В результате же ремонтных работ качественные характеристики оборудования (здания, сооружения) остаются прежними. Цель ремонта – поддерживать объект в рабочем состоянии. Порой ремонтные работы настолько масштабны, что их называют капитальными. Но если основные технико-экономические показатели остаются без изменения, значит, речь идет именно о ремонте. К такому выводу пришли арбитры ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 27 февраля 2006 г. № Ф04-675/2006(20077-А46-33)). Они сослались на совместное письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСУ СССР от 8 мая 1984 г. № НБ-36-Д/23-Д/144/6-14.
Мы затронули вопрос о различиях ремонта и таких видов работ, как реконструкция, достройка и т. п., затем, чтобы обратить внимание бухгалтера на следующее. Если фирма выполняет реконструкцию своими силами, на стоимость строительно-монтажных работ (СМР) нужно начислить НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Определяем вид работ
Налоговый кодекс не расшифровывает понятие «строительно-монтажные работы». Значит, следует обратиться к другим отраслям законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Так, перечень СМР приведен в инструкции по заполнению статистических форм по капстроительству, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123. Например, в список вошли работы по расширению и реконструкции зданий и сооружений, а также связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций (п. 4.2.1 инструкции).
В письме от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/ 91 сотрудники Минфина пояснили, что НДС на стоимость строительно-монтажных работ нужно начислять, если:
- создается новое основное средство;
- работы увеличивают первоначальную стоимость актива (например, в результате реконструкции, модернизации, дооборудования и т. д.).
У предприятий, конечно, есть соблазн провести реконструкцию или модернизацию активов под видом текущего ремонта. В этом случае начислять НДС не нужно. Да и сами затраты можно списать сразу, а не по мере амортизации имущества. Однако следует учесть, что налоговые инспекторы будут судить о характере работ по сметам, актам, процентовкам и т. д. Более того, они наверняка ознакомятся с техническим паспортом здания, его поэтажным планом до начала и после окончания работ. Если проверяющие обнаружат изменения, которые явно не соответствуют текущему ремонту, они доначислят НДС, а вместе с ним пени и штраф.
Как учесть подряд
В расчет налоговой базы по НДС войдут все фактические расходы, связанные со строительно-монтажными работами (п. 2 ст. 159 НК РФ). Это зарплата рабочих, занятых реконструкцией или дооборудованием, а также ЕСН, стоимость материалов, инструментов и т. п.
В январе текущего года Минфин выпустил интригующее письмо. В нем сказано, что при расчете НДС по СМР в базу нужно включить работы, выполненные самой компанией, а также приплюсовать работы, выполненные подрядчиками (письмо Минфина России от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01). Это «послание» вызвало резонанс в бухгалтерских кругах. Дело в том, что, если следовать позиции финансового ведомства, компаниям придется в большем размере отвлекать средства из оборота для уплаты НДС по СМР в бюджет, хотя в дальнейшем эту сумму можно будет зачесть.
Раньше налоговые работники заявляли, что стоимость подрядных работ не увеличивает базу по НДС (письмо МНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16). Они ссылались на постановления Госкомстата России от 24 декабря 2002 г. № 224 и от 1 декабря 2003 г. № 105. Эти документы утратили силу. А в постановлении Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50 в редакции, которая действует с 1 января 2006 года, сказано, что к СМР, выполненным хозспособом, относятся также работы подрядчиков. Возможно, такими поправками объясняется изменение точки зрения чиновников. Однако фирма может сослаться на инструкцию, утвержденную постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123. В пункте 11.14 сказано, что к строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, не относят те, что выполнены подрядчиками. Как отметили арбитры ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 18 февраля 2005 г. № А56-19358/04, выполнение СМР подрядной организацией не приводит к возникновению объекта обложения по НДС.
Начисление и вычет
С 2006 года изменен порядок начисления НДС при выполнении строительно-монтажных работ. Теперь момент определения налоговой базы – это последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Раньше налог начисляли в день принятия на учет построенного объекта.
НДС, начисленный со стоимости СМР, можно принять к вычету после того, как фирма фактически уплатит в бюджет сумму налога, рассчитанную в соответствии с правилами статьи 173 Налогового кодекса. В ней сказано, что величина НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, уменьшенная на величину вычетов. Таким образом, чтобы возместить сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ, компания должна сначала перечислить эту сумму в бюджет в составе общей величины налога, подлежащей уплате в бюджет по декларации за соответствующий период.
С 2006 года применяется обычный порядок вычетов НДС по оприходованным стройматериалам. Раньше нужно было ждать окончания строительства (реконструкции). С момента, когда бухгалтер начинал начислять амортизацию, налог принимали к вычету. С 1 января 2006 года вычет можно получить по мере того, как затраты будут отражены в учете (п. 5 ст. 172 НК РФ).
В случае приобретения необходимых материалов в 2005 году и использования их при реконструкции (строительстве) в 2006 году нужно применять прежний порядок для зачета входного НДС. Об этом заявили сотрудники Минфина (письмо от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01), хотя в Налоговом кодексе такое правило не установлено. Если вы не желаете спорить с контролерами, НДС следует принять к вычету после того, как в налоговом учете начнется начисление амортизации по реконструированному объекту.
Как начислить и принять налог к вычету, покажет пример.
В мае ООО «Орбита» начало реконструкцию склада собственными силами. В июле работы были завершены. Расходы фирмы на реконструкцию составили:
в мае
- стройматериалы – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.);
- зарплата строителям (включая ЕСН и пенсионные взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) – 58 000 руб.;
- услуги по предоставлению специализированной техники – 82 600 руб. (в том числе НДС – 12 600 руб.);
в июне
- стройматериалы – 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.);
- зарплата строителям (включая ЕСН и пенсионные взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) – 54 000 руб.;
в июле
- зарплата строителям (включая ЕСН и пенсионные взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) – 51 000 руб.;
- услуги по предоставлению специализированной техники – 56 640 руб. (в том числе НДС – 8640 руб.).
Так, разделы 45.3 «Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений» подраздел 45.31 «Производство электромонтажных работ» включает в себя следующие виды работ:
-монтаж в зданиях и других строительных объектах;
-электропроводов, электроарматуры и электроприборов;
-систем электросвязи;
-систем электрического отопления;
-радио- и телевизионных антенн;
-систем пожарной сигнализации;
-систем противовзломной (охранной) сигнализации;
-лифтов и эскалаторов;
-молниеотводов и т.п.
подраздел 45.34 «Монтаж прочего инженерного оборудования» включает:
-монтаж систем освещения и сигнализации для автомобильных дорог, железных дорог, аэродромов и портов, производство прочих электромонтажных работ, не включенных в другие группировки;
-монтаж в зданиях и других строительных объектах арматуры и оборудования, не включенных в другие группировки.
Но и «статистическое» определение является обобщенным, что дает почву налоговым органам приравнивать к СМР для собственного потребления любые работы, связанные с текущим, капитальным ремонтом основных средств.
Налогоплательщику приходится доказывать в судебном порядке, что те или иные работы не являются СМР для собственного потребления:
|
Виды работ, которые налоговые органы подводят под понятие «СМР для собственного потребления» |
Вердикт суда |
Реквизиты решения суда |
|
Работы по устройству кабинета главного инженера и по устройству крыши. |
В том случае, когда строительные или монтажные работы не носят капитальный характер (не связаны с созданием новых основных средств и не изменяют первоначальную стоимость имеющихся основных средств), объект налогообложения по НДС не возникает. Работы в здании административно-бытового комбината не являются работами капитального характера, влекущими изменение первоначальной стоимости объекта основных средств. |
Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 г. №А78-4284/2013. |
|
Приобретение оборудования. |
Расходы на приобретение оборудования, в том числе расходы, связанные с его приобретением, являются самостоятельными затратами и не включаются в расходы, предусмотренные на строительные работы. Соответственно, они не признаются расходами на выполнение СМР для собственного потребления и не подлежат включению в налоговую базу по ст.159 НК РФ. |
Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 г. №А51-21000/2013. |
|
Восстановительные работы, связанные с повреждением кабеля. |
Проведение восстановительных работ поврежденного кабеля не повлекло за собой создания нового объекта основных средств, равно как и увеличения первоначальной стоимости ранее существующего объекта, в связи с чем оснований для начисления НДС на стоимость работ не имелось. |
Решение арбитражного суда Алтайского края от 20.01.2014 г. №А03-10206/2013. |
|
Восстановительные работы по устранению повреждений водопроводной сети. |
НДС не может начисляться на сумму ущерба в силу того, что работы по устранению повреждений водопроводной сети направлены на восстановление их нормального функционирования, а не являются строительно-монтажными работами для собственного потребления. |
Решение арбитражного суда Самарской области от 17.01.2014 г. №А55-16332/2013. |
|
Работы по облицовке лестничного марша на входе в бар, изготовление и монтаж металлоконструкций шахты грузопассажирского лифта. |
Выполненные работы относятся к капитальному ремонту. Оснований для начисления НДС на стоимость выполненных работ нет. |
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2013 г. №А66-11903/2012. |
|
Работы по перепланировке помещения библиотеки в здании (разборка облицовки стен, плинтусов, подставок и пр.). |
В результате произведенных работ не создан новый объект основных средств, не изменена первоначальная стоимость основного средства, находящегося в эксплуатации. Суды пришли к верному выводу об отсутствии у налоговой инспекции оснований для включения стоимости спорных работ в состав налоговой базы по НДС. |
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2013 г. №А19-3291/2013. |
В данном случае не возникает объект обложения НДС в виде стоимости выполненных СМР для собственного потребления, если основные средства изготавливаются не в рамках СМР.
Так, рассматривая кассационную жалобу налогоплательщика в части обязанности начисления НДС на стоимость выполненных работ по изготовлению вагончиков и шкафчиков для рабочих, ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 13.06.2006 г. №А26-11042/2005-217) отметил следующее: «…налогоплательщиком при изготовлении вагончиков и шкафчиков не осуществлялись строительно-монтажные работы. В силу подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях главы 21 НК РФ объектом обложения НДС признается передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Расходы по изготовлению вагончиков и шкафчиков для рабочих должны приниматься к вычету при исчислении налога на прибыль в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 264, ст. 252 НК РФ…».
Поскольку изготовление основных средств собственными силами для производственных нужд не является объектом обложения НДС (по причине отсутствия строительно-монтажных работ для собственного потребления), то «входной» НДС по приобретенным материалам (работам, услугам), использованным при изготовлении основных средств принимается в состав налоговых вычетов в общеустановленном порядке, то есть при соблюдении условий, предусмотренных п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ.
Вынесенное решение ФАС Уральского округа от 22.02.2005 г. №Ф09-587/05-АК подтверждает правомерность подобного подхода: «…налогоплательщиком изготовлены контейнеры для собственных нужд, которые приняты на учет как основные средства. Таким образом, заявитель обоснованно применил налоговый вычет по НДС в общем порядке, в том числе по НДС, уплаченному поставщикам за материалы, использованные для изготовления контейнеров».
Отвечая на вопрос налогоплательщика о возникновении объекта налогообложения по НДС затрат по изготовлению собственными силами нестандартизированного оборудования, представители финансового ведомства (Письмо Минфина РФ от 13.04.2006 г. №03-04-11/65) отметили, что, «…если расходы по изготовлению нестандартизированного оборудования собственными силами принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, то передача такого оборудования для собственных нужд объектом налогообложения НДС не является».
Таким образом, в данной ситуации (несмотря на формирование в бухгалтерском учете капитальных вложений) со стоимости СМР, выполненных собственными силами, НДС не начисляется.
Как платить НДС при СМР для себя
Организация обязана вести раздельных учет затрат по основному виду деятельности и по строительной деятельности, поскольку, как правило, структурные подразделения (ОКСы) не выделяются на отдельный баланс.
Объектам налогообложения по НДС посвящена статья 146 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), подпунктом 3 пункта 1 которой определено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются строительно-монтажные работы для собственного потребления.
В последствие НДС, начисленный в бюджет на основании пункта 2 статьи 159 Налогового кодекса РФ, принимается к вычету в соответствии с положениями абзаца 3 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Данные вычеты производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Принять к вычету НДС, который был начислен на сумму расходов, осуществленных при строительстве объекта основного средства собственными силами, нужно в последний день налогового периода на момент определения налоговой базы. Данный порядок принятия к вычету установлен абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ.
О хозяйственном способе строительства
Термин “хозяйственный способ” применялся изначально к строительству и означает ситуацию, когда организация осуществляет строительство объекта для собственных нужд собственными силами, без привлечения подрядчика.
При подрядном способе строительства, организация выступает заказчиком, а строительство осуществляется профессиональным подрядчиком — строительной организацией.
Пример
Производственная организация приняла решение построить здание склада для хранения приобретаемых материалов.
Принято решение строить склад собственными силами.
Такой вариант строительства объекта называют “хозяйственным способом”.
Пример
Производственная организация приняла решение построить здание склада для хранения приобретаемых материалов.
Принято решение привлечь подрядную организацию для строительства здания склада.
Такой вариант строительства объекта называют “подрядным способом”.
НДС при строительстве основных средств: ответы на вопросы
Вопрос № 1: По итогу завершения строительства подвального помещения, подрядчик ООО «ГлавСтрой» передал заказчику АО «Сигма» акт КС-2 и справке КС-3. При этом в акте указана сумма по договору (без индексации), а справке – сумму с учетом индексации. Являются ли документы корректно оформленными?
Ответ: Разъяснения Минфина не запрещают подобное оформление акта КС-2 и справки КС-3. Для отражения НДС бухгалтеру «Сигмы» необходимо составить справку с расчетом суммы индексации и указанием размера НДС.
Вопрос № 2: В августе 2017 на АО «Компакт» законсервирован объект незавершенного строительства. К работе по консервации строительства привлечен подрядчик ООО «Контур» (стоимость работ – 12.303 руб., НДС 1.877 руб.). Как «Компакту» следует отразить в учете сумму НДС по работам, связанным с консервацией?
Ответ: Учет НДС в данном случае осуществляется в общем порядке. На основании счета-фактуры и по факту подписания акта приемки работ в учете «Компакта» следует отразить: Дт 19 Кт 60 – учет НДС; Дт 68 НДС Кт 19 – НДС к вычету.
Кто не платит НДС при СМР для себя
Если налогоплательщик строит объект с целью его дальнейшей продажи, то строительные работы не рассматриваются как СМР для собственного потребления. В данном случае налогооблагаемая операция у налогоплательщика имеет место лишь при реализации построенного объекта. Такие разъяснения приведены в письме ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ «О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам».
Кроме того, не считаются СМР для собственного потребления работы по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненные собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство.
Таким образом, для возникновения такого объекта налогообложения по НДС, как выполнение СМР для собственного потребления, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
1. Строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом, для собственного потребления, облагаются НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при этом определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст.159 НК РФ), то есть на всю стоимость стоимости выполненных работ, а также стоимость материалов, использованных при строительстве.
Иными словами, в налоговую базу включаются все расходы, которые формируют первоначальную стоимость объекта и отражаются по дебету счета 08 –3 «Строительство объектов основных средств». Это стоимость израсходованных материалов, зарплата, начисленная рабочим, ЕСН, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и т.д.
А в какой момент нужно начислять налог? Это нужно сделать в день принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167 НК РФ).
Дата определения налоговой базы
Налоговую базу по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, нужно определять на последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Это означает, что начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, следует в последний день каждого квартала, в котором организация проводила эти работы. Таким образом, в этот день на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, нужно составить счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж.
Пример определения налоговой базы по НДС при проведении строительно-монтажных работ хозспособом с привлечением подрядчиков
ООО «Альфа» строит ангар хозспособом с привлечением подрядчиков.
В I квартале затраты на строительство ангара составили 548 000 руб., в том числе:
- стоимость строительных материалов – 120 000 руб. (без учета НДС);
- зарплата рабочим, занятым в строительстве объекта (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), – 98 000 руб.;
- стоимость работ по устройству фундамента, выполненных подрядчиком, – 330 000 руб. (без учета НДС).
Налоговая база для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом равна: 120 000 руб. + 98 000 руб. = 218 000 руб.
Сумма НДС составляет: 218 000 руб. × 18% = 39 240 руб.
На стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком, НДС не начисляется (письмо ФНС России от 4 июля 2007 г. № ШТ-6-03/527).
Термин “Хозяйственный способ строительства” применялся еще в дореволюционной России.
Например, в рассказе “Господа обыватели” (1884 г.) русского писателя Чехова Антона Павловича (1860 – 1904):
“Брандмейстер. Хорошо-с. Теперь, стало быть, вы рассуждаете, чтобы каланча была возвышена на два аршина… Хорошо. Но ежели взглянуть с той точки и в том смысле, что тут заинтересованы общественные, так сказать, государственные интересы, то я должен заметить, господа гласные, что если за это дело возьмется подрядчик, то я должен вам иметь в виду, что это обойдется городу вдвое дороже, так как подрядчик будет соблюдать тут свой интерес, а не общественный. Если же строить хозяйственным способом, не спеша, то ежели кирпич, положим, по пятнадцати рублей за тысячу и доставка на пожарных лошадях и ежели (поднимает глаза к потолку, как бы мысленно считая) и ежели пятьдесят двенадцатиаршинных бревен в пять вершков… (считает).
Гласные (подавляющим большинством голосов). Поручить ремонт каланчи Семену Вавилычу, для каковой цели ассигновать на первый раз тысячу пятьсот двадцать три рубля сорок четыре копейки!”
Рубрики:
Строительство, Недвижимость
Налог на добавленную стоимость
Налоговый справочник
Термин «хозяйственный способ» применялся изначально к строительству и означает ситуацию, когда организация осуществляет строительство объекта для собственных нужд собственными силами, без привлечения подрядчика.
При подрядном способе строительства (в отличии от хозспособа), организация выступает заказчиком, а строительство осуществляется профессиональным подрядчиком — строительной организацией.
Пример
Производственная организация приняла решение построить здание склада для хранения приобретаемых материалов.
Принято решение строить склад собственными силами.
Такой вариант строительства объекта называют «хозяйственным способом».
Пример
Производственная организация приняла решение построить здание склада для хранения приобретаемых материалов.
Принято решение привлечь подрядную организацию для строительства здания склада.
Такой вариант строительства объекта называют «подрядным способом».
НДС по хозспособу: позиция чиновников изменилась
Если фирма решила реконструировать или достроить основное средство своими силами, бухгалтеру следует проявить бдительность, поскольку придется посчитать НДС со стоимости таких работ.
Лето – удачное время для проведения различных ремонтных работ. При этом нужно различать ремонт и такие работы, в результате которых первоначальная стоимость объекта будет увеличена. В последнем случае речь идет о реконструкции, достройке, дооборудовании и т. п. (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 14 ПБУ 6/01).
Основное отличие реконструкции от ремонта состоит в том, что в результате реконструкции изменяются качественные характеристики объекта. В частности, повышается производительность или мощность основного средства, изменяется его функциональное назначение. В результате же ремонтных работ качественные характеристики оборудования (здания, сооружения) остаются прежними. Цель ремонта – поддерживать объект в рабочем состоянии. Порой ремонтные работы настолько масштабны, что их называют капитальными. Но если основные технико-экономические показатели остаются без изменения, значит, речь идет именно о ремонте. К такому выводу пришли арбитры ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 27 февраля 2006 г. № Ф04-675/2006(20077-А46-33)). Они сослались на совместное письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСУ СССР от 8 мая 1984 г. № НБ-36-Д/23-Д/144/6-14.
Мы затронули вопрос о различиях ремонта и таких видов работ, как реконструкция, достройка и т. п., затем, чтобы обратить внимание бухгалтера на следующее. Если фирма выполняет реконструкцию своими силами, на стоимость строительно-монтажных работ (СМР) нужно начислить НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Определяем вид работ
Налоговый кодекс не расшифровывает понятие «строительно-монтажные работы». Значит, следует обратиться к другим отраслям законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Так, перечень СМР приведен в инструкции по заполнению статистических форм по капстроительству, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123. Например, в список вошли работы по расширению и реконструкции зданий и сооружений, а также связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций (п. 4.2.1 инструкции).