Что такое необоснованные расходы

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое необоснованные расходы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Взносы обязательного страхования начисляются на компенсацию расходов по служебной поездке только при условии, если такая компенсация учтена в общей сумме вознаграждения внештатного сотрудника (т.е. первый вариант).

Возмещение чужих затрат к своим расходам отнести нельзя

Чтобы предоставить компенсацию, товары должны быть вывезены иностранцем в течение трех месяцев со дня их приобретения за пределы территории ЕАЭС через пункты пропуска через госграницу РФ. В отношении товаров, приобретенных с 1 января по 30 декабря 2020 г. включительно, этот срок следует отсчитывать с 1 января 2021 г. (Постановление Правительства РФ от 01.09.2020 N 1334).

Перечень пунктов пропуска через границу РФ утвержден Правительством РФ (Распоряжение от 07.02.2018 N 173-р). Вывоз подтверждается отметкой таможенного органа РФ на документе (чеке) (п. п. 1, 4 ст. 169.1 НК РФ).

Обратиться за компенсацией налога иностранец вправе в течение одного года со дня приобретения товаров (п. 9 ст. 169.1 НК РФ).

Выплата компенсации является услугой, которую может оказывать как сама организация, так и иные компании по соглашению с ней. Услуга может быть возмездной, то есть с покупателя-иностранца можно взимать плату за компенсацию ему суммы НДС. Данная услуга облагается НДС по ставке 0% (пп. 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Компенсационные выплаты

Ситуация: должен ли подрядчик (исполнитель) платить НДС с компенсации дополнительных расходов, которые связаны с исполнением основного договора? Заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) дополнительные расходы сверх цены основного договора.

Да, должен.

НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В связи с этим компенсацию дополнительных затрат (например, командировочных или транспортных расходов), возникших при исполнении договора, которую заказчик выплачивает подрядчику, следует включать в налоговую базу по НДС. Причем независимо от того, были ли эти расходы сразу предусмотрены в договоре (первоначальной смете), или счет на их оплату выставлялся отдельно.

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300 и 14 октября 2009 г. № 03-07-11/253.

Исключением являются компенсации, которыми заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) стоимость утраченного или поврежденного имущества. В Минфине России признают, что такие суммы не связаны с оплатой реализованных работ (услуг). Поэтому включать их в налоговую базу по НДС не нужно (письмо Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-07-11/30128).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации дополнительных расходов, понесенных исполнителем (подрядчиком)

ООО «Альфа» (заказчик) заключило с ООО «Производственная » (исполнитель) договор на выполнение пусконаладочных работ газового оборудования. Цена договора – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Кроме того, стороны заключили соглашение о том, что заказчик возмещает исполнителю командировочные расходы сверх цены основного договора. Сумма командировочных расходов сотрудников «Мастера», привлеченных к исполнению договора, составила 30 000 руб. (в т. ч. НДС – 4000 руб. (часть расходов НДС не облагается)).

Понятие возмещения расходов

Кто должен нести расходы и возможно ли возмещение расходов, вызванных смертью наследодателя, определяет ст. 1174 ГК РФ.

Данная статья регламентирует порядок, в котором производится возмещение расходов, вызванных смертью наследодателя, а также определяет, какие именно расходы могут возмещаться. К ним относятся:

• расходы на лечение предсмертной болезни наследодателя и уход за ним;
• расходы на обеспечение его достойных похорон;
• расходы, связанные с охраной наследства;
• расходы, которые позволяют осуществлять управление имуществом;
• расходы, которые позволяют исполнить завещание.

Все перечисленные затраты нельзя считать долгами наследодателя, поэтому правила ст. 1175, возлагающей обязанность по уплате долгов наследодателя на его наследников, в данном случае не работают. Такие расходы погашаются перед уплатой долгов кредиторам наследодателя.

Как выявить и минимизировать необоснованные расходы

Выявление необоснованных расходов организации является приоритетной целью ее руководства. Принятые вовремя меры помогут не только избежать проблем в ходе налоговых проверок, но и обнаружить внутренние резервы, позволяющие получить больше дохода, сэкономить ресурсы. Как правило, начинают с внутреннего аудита, в ходе которого сплошным или выборочным методом проверяется, соответствуют ли затраты:

• технологии производства, характеру экономической деятельности по существу;
• нормативам, установленным внутренними документами организации или законодательством РФ (нормы списания ГСМ, командировочные расходы, расходы на производство продукции на основании внутренних расчетов экономической службы, и др.);
• критерию экономической целесообразности.

Проверяются оправдательные и иные документы, отражающие затраты, правильность оформления, наличие необходимых реквизитов (во избежание претензий при проверках и т.п.).

Департамент общего аудита по вопросу возмещения расходов по доставке

Позиция первая, когда полученное возмещение не признается доходом исполнителя для целей налогообложения. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признают операции по реализации товаров, работ, услуг, передаче имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Суммы, полученные за реализованные товары, работы, услуги в счет увеличения доходов или иначе связанные с их оплатой, увеличивают налоговую базу по НДС. Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Налоговая инспекция внимательно изучает расходы на аренду, так как компании часто используют эту услугу, чтобы искусственно завысить свои расходы.

Суд признал правомерным принятие НДС к вычету, сославшись на правовую позицию Президиума ВАС РФ, который в Постановлениях от 25.02.2009 N 12664/08, от 10.03.2009 N 6219/08 указал на правомерность принятия арендаторами к вычету сумм НДС со стоимости коммунальных услуг, потребленных при использовании арендуемых помещений.

Затраты можно отнести к разным группам расходов: что делать

Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-03-07/7618 от 08.02.2019

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения от 31.01.2019 и сообщает следующее.

Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) для целей налогообложения прибыли организаций расходами признаются любые экономически обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

В случае если налогоплательщиком возмещаются расходы другого налогоплательщика, то такие расходы не могут рассматриваться как расходы, произведенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика, в связи с чем не подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Оценка убытков: какие цены использовать

Убытки чаще всего являются денежной оценкой неблагоприятных последствий. Поэтому при их расчете следует исходить из цены товаров, работ или услуг.

Пункт 3 ст. 393 ГК РФ указывает, что при определении убытков принимаются во внимание локальные цены. В отношении времени необходимо учитывать следующее:

• если требование о возмещении убытков было удовлетворено добровольно, используются цены, существующие на день добровольного удовлетворения требований;
• если требование добровольно удовлетворено не было, то следует использовать в расчетах цены, существовавшие на день предъявления иска.

Документы, необходимые для оформления представительских расходов

В законах РФ нет четкого списка документов, необходимых для оформления представительских расходов. Однако для подтверждения произведенных затрат необходимо иметь документы, подтверждающие не только факт оплаты, но и деловой характер проводимого мероприятия. Иными словами, на основании документов должно быть понятно, что встреча имела официальный характер с целью проведения переговоров в отношении деятельности компании.

Примерный перечень документов, подтверждающих представительские расходы, можно увидеть в письмах чиновников. К примеру, в Письме Минфина РФ от 22.03.2010 г. № 03-03-06/4/26 указано, что в качестве таких документов могут быть:

• приказ директора об организации мероприятия и осуществлении необходимых расходов;
• смета или расчет суммы представительских расходов;
• первичная документация при приобретении товаров или оплате услуг для проведения мероприятия;
• отчет о представительских расходах по проведенному мероприятию. В нем фиксируется цель мероприятия, результаты его проведения, размер понесенных представительских расходов.

Что должен сделать ваш юрист (адвокат), чтобы возместить издержки на суд?

Участие в судебном споре требует больших затрат для обеих сторон. Чем сложнее спор, чем дольше он рассматривается, тем выше оплата юридических услуг, транспортные расходы, оплата проживания и т.п. Конечно, участники заинтересованы в том, чтобы расходы им возместила проигравшая сторона. При их распределении возникает несколько вопросов. Когда об этом заявить? Как подтвердить? В каких пределах суд взыщет? Каков порядок возмещения судебных расходов — давайте разбираться!

О чем поговорим в статье:

• Из чего состоят расходы в судебном процессе;
• Когда взыскать судебные расходы нельзя;
• Как взыскать судебные издержки? Что может сделать адвокат?
• Разумные пределы судебных расходов;
• Подтверждение расходов на суд и судебного представителя;
• Что делать, если нужно идти в суд, а денег нет?

Возмещение чужих затрат к своим расходам отнести нельзя

Если компания возмещает расходы другой фирмы, то такие траты не могут рассматриваться как расходы, понесенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика. При формировании налоговой базы по налогу на прибыль они учету не подлежат.

Среди расходов, которые формируют налоговую базу по прибыли конкретной фирмы, имеется две группы расходов:

• расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ или услуг;
• внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь делят:

• на материальные затраты;
• на затраты на оплату труда;
• на суммы начисленной амортизации;
• на прочие.

В свою очередь, они подразделяются на прямые и косвенные. Так, затраты на оплату труда или суммы амортизации, начисленные налогоплательщиком, могут относиться как к прямым, так и к косвенным расходам. Из прямых расходов уменьшают налоговую базу только те, которые к готовой продукции, проданной покупателям (или к проданным товарам – в торговле).

Косвенные расходы списывают в уменьшение облагаемой прибыли фирмы полностью.

Что собой представляют эксплуатационные расходы

Эксплуатационные расходы (ЭР) – это текущие затраты на обеспечение работоспособности основных средств на протяжении всего срока их эксплуатации. Под текущими тратами понимаются расходы на производство и продажу. Они будут разниться в зависимости от специфики деятельности организации. К примеру, если это железнодорожный субъект, средства тратятся на транспортировку грузов, пассажиров, различного багажа. Различают эксплуатационные расходы на обеспечение пожарной безопасности.

Цель трат – исполнение поставленной цели. К примеру, железнодорожной компании нужно транспортировать груз. Для этого требуется вложить средства в топливо, зарплату, техническое обслуживание, электроэнергию. Размер трат определяется объемом эксплуатируемого оборудования, временем использования, удельными расходами на один час работы.

Какой порядок определения предельной суммы расходов на производство и реализацию?

Учет эксплуатационных расходов

Главная задача учета ЭР – своевременное, полное и объективное фиксирование трат. С помощью бухучета можно контролировать расходы, вводить режим экономии и снижать себестоимость. ЭР определяются в соответствии с заранее составленным планом. Формирование плана предполагает обоснование размера каждого вида траты.

Рассмотрим дополнительные функции бухучета ЭР:

• Отслеживание выполнения плана.
• Уменьшение эксплуатационных расходов.
• Поиск конкретных направлений экономии.
• Профилактика лишнего расходования средств.
• Увеличение эффективности работы предприятия.

Бухучет должен вестись так, чтобы из него можно было извлечь полную информацию о расходах.

Бухгалтерская пресса и публикации

«Бухгалтерский бюллетень», 2006, N 8

ВОЗМЕЩАЕМЫЕ РАСХОДЫ

В хозяйственных отношениях возникают ситуации, когда контрагенты возмещают организации расходы по сделке. В статье рассмотрены налоговые последствия каждой из таких ситуаций для стороны, которой расходы возмещаются (оплачиваются).

Возмещение контрагентами расходов по сделке обусловлено чаще всего особенностями гражданского законодательства. Так, ГК РФ предусматривает возмещение расходов по сделке комиссионеру, поверенному, агенту, экспедитору, хранителю (по договору хранения), доверительному управляющему.

Нередко мы говорим о возмещении отдельных расходов организации, произведенных ею в интересах работника, этим работником.

Другой, хотя на первый взгляд похожий, вариант — оплата заказчиком расходов исполнителя по сделке возмездного оказания услуг.

Возмещение расходов посреднику

Все посреднические договоры (комиссия, поручение, агентирование) объединены некоторыми общими признаками, в числе которых один из главных — действие посредника за счет поручающей стороны (комитента, доверителя, принципала). Это означает, что посредник получит в результате сделки не только вознаграждение, но ему также должны быть возмещены все понесенные по договору расходы (ст. 971, п. 2 ст. 975, ст. ст. 990, 1001, 1005 ГК РФ). Законодательство не предусматривает возмещения расходов посредника за счет его вознаграждения. Последнее считается оплатой по договору, доходом посредника в чистом виде, учитываемым в бухгалтерском и налоговом учете.

Посредник вправе в соответствии со ст. ст. 410, 997, 1011 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет поручающей стороны.

Комиссионер (агент) сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов и тогда, когда договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента (п. 2 ст. 991 ГК РФ).

Комиссионер не имеет права на возмещение только расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре не установлено иное (ст. 1001 ГК РФ). Это означает, что такие расходы, являясь экономически оправданными, могут быть признаны самим комиссионером (агентом) как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Вероятно, именно такие расходы подразумеваются в Письме Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/463, иначе текст Письма можно считать противоречащим действующему законодательству.

Иные расходы по сделке подлежат возмещению, причем сторонам необходимо учитывать положение ст. 992 ГК РФ о том, что принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. То есть комиссионер (агент) может претендовать на возмещение экономически обоснованных, необходимых расходов. Расходы, не отвечающие этим требованиям, доверяющая сторона может не возмещать, однако это не означает, что посредник сможет признать эти расходы своими в налоговом учете, — принцип экономической обоснованности, содержащийся в ст. 252 НК РФ, не допускает списывания таких расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (см. позицию Минфина по этому вопросу в Письме от 29 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/136).

Возмещение оправданных затрат производится при условии обоснования посредником понесенных им расходов.

Сумма расходов отражается в отчете комиссионера (агента), который в соответствии со ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту. Статья 1008 ГК РФ устанавливает порядок отчета агента о ходе выполнения сделки. Однако налоговое законодательство (ст. 316 НК РФ) конкретизирует сроки подачи отчета — комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация товаров (работ, услуг), известить комитента о дате реализации. Именно на основании отчета налогоплательщик-комитент (принципал) определяет сумму выручки от реализации на дату реализации (ст. 316 НК РФ). Кроме того, отчет нужен и для целей формирования налоговой базы по НДС. То есть отчет должен составляться и передаваться комитенту ежемесячно (независимо от условий договора).

Ежемесячные отчеты могут дополняться извещениями посредника, высылаемыми по мере осуществления им расчетов с покупателем.

Считается, что, если у доверяющей стороны возникли какие-либо претензии по отчету вообще или по заявленным в нем возмещаемым расходам, комитент (принципал) должен сообщить о них комиссионеру (агенту) в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок, иначе отчет считается принятым (ст. ст. 999 и 1008 ГК РФ).

Вопрос о дополнительном подтверждении расходов решается так: если агент в сделке выступал от имени принципала, к отчету агента должны прилагаться оправдательные документы — все копии первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям, которые и будут первичными для отражения операций в бухгалтерском учете принципала; если агент в силу условий договора действовал от своего имени, первичные оправдательные документы могут не представляться вместе с отчетом (в законодательстве необходимость представления копий первичных документов в этом случае не оговорена). В этом случае они хранятся у посредника. Однако по требованию комитента (принципала), имеющего возражения по отчету, комиссионер (агент) обязан представить данные о сделках, заключенных во исполнение комиссионного поручения (п. 14 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. N 85, Письмо УМНС по Москве от 8 декабря 2004 г. N 24-11/79072, Письмо МНС России от 02.08.2001 N 03-1-09/2351/03-Ц316).

Возмещаемые затраты посредник не учитывает в составе своих расходов (п. 9 ст. 270 НК РФ), а отражает их на счетах учета расчетов в соответствии с условиями договора (обычно на счете 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»). Так, например, реклама товара, его транспортировка, упаковка производятся за счет комитента, даже если их осуществляет непосредственно комиссионер; выплаты, произведенные комиссионером третьим лицам вследствие обнаружения недостатков в проданном товаре, относятся на счет комитента и в том случае, если к моменту обнаружения недостатков комиссионные отношения прекратились (Письма УМНС по Москве от 30 января 2003 г. N 26-12/6250, от 13 апреля 2004 г. N 26-12/25174, от 5 февраля 2004 г. N 26-12/07387, п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. N 85).

Возмещение расходов экспедитора

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 801 ГК РФ, ст. 5 Федерального закона от 30 июня 2003 г. N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»).

Экспедитор, если это предусмотрено договором транспортной экспедиции, вправе удерживать находящийся в его распоряжении груз до уплаты вознаграждения и возмещения понесенных им в интересах клиента расходов или до предоставления клиентом надлежащего обеспечения исполнения своих обязательств в части уплаты вознаграждения и возмещения понесенных им расходов. В этом случае клиент также оплачивает расходы, связанные с удержанием имущества. За возникшую порчу груза вследствие его удержания экспедитором в названных случаях ответственность несет клиент (ст. 3 Федерального закона от 30 июня 2003 г. N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»).

В случае если будет доказана необоснованность отказа клиента от оплаты расходов, понесенных экспедитором в целях исполнения обязанностей, предусмотренных договором транспортной экспедиции, клиент уплачивает экспедитору помимо указанных расходов штраф в размере десяти процентов суммы этих расходов. Эта фиксированная штрафная ставка установлена ст. 10 Закона N 87-ФЗ.

Заказчик возмещает расходы исполнителя. Учет и налогообложение

Компенсация НДС входит в общую стоимость работ по договору подряда (п. 3 ст. 709 ГК РФ). Оплату по договору (в том числе и компенсацию НДС) учитывайте в доходах в общем порядке — на дату поступления денег на ваш расчетный счет или кассу (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Какой-либо особый порядок учета этой компенсации не предусмотрен.

Компенсация НДС входит в общую стоимость работ по договору подряда (п. 3 ст. 709 ГК РФ).

Учет оплаты по договору подряда (в том числе и компенсации НДС подрядчику на УСН) зависит от того:

• к какому виду расходов у вас относятся выполненные работы;
• какой режим налогообложения вы применяете.

Какой-либо особый порядок учета этой компенсации не предусмотрен.

Например, если подрядчик выполнял работы по созданию основного средства, то:

• на ОСН стоимость работ по договору включите в первоначальную стоимость основного средства и учитывайте в расходах через амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272, пп. 2 п. 3 ст. 273, ст. ст. 318, 319 НК РФ);
• на УСН с объектом «доходы минус расходы» стоимость работ по договору включите в первоначальную стоимость ОС. Списывайте расходы на ОС в том году, в котором ввели его в эксплуатацию, при условии что все расходы на ОС оплачены (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• на УСН с объектом «доходы» расходы на ОС не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если подрядчик выполнял работы по созданию объекта, который вы собираетесь продать как товар, то:

• на ОСН стоимость работ по договору включайте в материальные расходы и списывайте их в зависимости от того, какой метод учета вы применяете — начисления или кассовый (пп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273, ст. ст. 318, 319 НК РФ);
• на УСН с объектом «доходы минус расходы» стоимость работ по договору включайте в материальные расходы и списывайте их на дату оплаты (пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• на УСН с объектом «доходы» материальные расходы не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Российские организации, продающие товары в розницу, могут компенсировать иностранным гражданам НДС, который был уплачен при покупке товаров на территории России и их последующем вывозе (система tax free).

Чтобы получить право на выплату компенсации, организация розничной торговли должна быть включена в особый перечень Минпромторга России (п. 5 ст. 169.1 НК РФ).

Для включения в перечень необходимо подать заявление. Форма заявления и Порядок его рассмотрения утверждены Приказом Минпромторга России от 30.12.2019 N 5132.

Также для включения в перечень организация (ее обособленное подразделение) должна (п. 5 ст. 169.1 НК РФ):

• размещаться в местах, Перечень которых утверждается Правительством РФ;
• соответствовать критериям отбора организаций розничной торговли, определяемым Правительством РФ.

Налог может быть компенсирован иностранцу, если он приобрел товары у организации розничной торговли в течение одного дня на сумму не менее 10 000 руб. (включая налог). Учитывается стоимость всех товаров (облагаемых и не облагаемых НДС), кроме подакцизных (п. п. 2, 6 ст. 169.1 НК РФ, п. 2 Письма ФНС России от 05.08.2019 N СД-4-3/15473@).

Возможность получить компенсацию есть у всех иностранцев, кроме граждан ЕАЭС (п. 1 ст. 169.1 НК РФ).

Вывезти товары за пределы ЕАЭС необходимо в течение трех месяцев со дня их приобретения (п. 9 ст. 169.1 НК РФ). Исключение — товары, приобретенные с 1 января по 30 декабря 2020 г. включительно. В отношении этих товаров трехмесячный срок следует отсчитывать с 1 января 2021 г. (Постановление Правительства РФ от 01.09.2020 N 1334).

Чтобы иностранец смог воспользоваться компенсацией, при продаже ему товаров по его требованию нужно выдать специальный документ (чек). Такой документ (чек) составляется в произвольной форме в одном экземпляре на основании одного или нескольких кассовых чеков, оформленных в течение одного дня. Он может оформляться и в электронной форме (п. п. 5, 6, 7 ст. 169.1 НК РФ). Формат чека в электронной форме утвержден Приказом ФТС России N 977, ФНС России N ЕД-7-15/809@ от 11.11.2020.

Обязательные реквизиты документа (чека), в частности, включают (п. 7 ст. 169.1 НК РФ):

• реквизиты самого документа (чека), а также специальный штриховой код для идентификации;
• реквизиты кассовых чеков, на основании которых реализован товар;
• данные об организации-продавце (наименование, ИНН, адрес);
• данные о покупателе-иностранце (Ф.И.О., паспортные данные, в том числе информация о том, в каком государстве выдан паспорт);
• информация о реализованных товарах (наименование, артикулы, количество);
• стоимость товаров и сумма НДС.

Документ (чек) может оформлять специализированная организация (торговый центр), если это предусмотрено в ее договоре с организацией розничной торговли. При этом в сведениях об организации-продавце в документе (чеке) приводятся наименование, ИНН и адрес организации розничной торговли (ее обособленного подразделения), которая реализовала товары иностранцу (п. 1 Письма ФНС России от 11.04.2018 N СД-18-3/254@).

Удалённая работа: компенсация расходов

Для компаний, не желающих идти на конфронтацию с инспекциями, довольно привлекательным выглядит применение изложенного в письме № 03-07-11/299 подхода.

Некоторая сложность возникает при обращении к Гражданскому кодексу, в котором изначально предполагается возмездность посреднических договоров, то есть обязательное наличие дополнительной платы агенту. В этой ситуации необходимо заранее обговорить с покупателем товара возможность внесения в договор какой-то символической оплаты за посредничество. Для поставщика в результате указанной операции образуется некоторый доход, который пройдет через 76-й счет.

В то же время гражданское законодательство никоим образом не регулирует порядок учета данных операций. Одним из возможных путей решения проблемы станет включение в контракт пункта об изменении стоимости объекта сделки в зависимости от определенного набора внешних условий.

В этом случае сумма контракта будет состоять из двух частей: фиксированной и плавающей. Первая будет целиком зависеть от суммы оплаты за отгруженный товар, а вторая будет изменяться под воздействием расходов на перевозку. Подобная схема не противоречит законодательству и избавляет покупателя от несения пусть и минимальных, но дополнительных агентских расходов и позволяет продавцу компенсировать свои затраты без проблем с налогом.

Учетный процесс по вышеприведенной схеме будет аналогичен включению доставки в стоимость товара. Каковы же особенности учета НДС с возмещаемых расходов в этом случае?

1. Составляются расчетные документы, не содержащие никакой информации о дополнительной транспортировке груза, стоимость которой уже заложена в цене товара.
2. Налог высчитывается также с одной общей суммы, указанной в строках документа.
3. На основании выданного продавцом счета-фактуры получатель товара принимает всю сумму НДС к возмещению.
4. Компания, реализующая продукцию, принимает к вычету НДС по счету-фактуре организации перевозчика, а транспортные расходы включает в состав коммерческих по 44-му счету.

Возмещение затрат осуществляется заказчиком или покупателем на основании документов, представленных второй стороной. Подобное условие может касаться компенсации расходов на доставку товара, затрат посредника на исполнение поручения, затрат арендодателя на оплату коммунальных платежей, командировочных расходов исполнителя и т. д.

Сумма компенсации не включается в состав выручки исполнителя. Ведь в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ указано, что при расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются «доходы в виде возмещения затрат, произведенных иным поверенным за счет иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов поверенного». Соответственно, и суммы возмещаемых расходов отражаются в учете того, кто их компенсировал.

НК РФ не содержит указаний на то, как исполнитель должен учитывать входной НДС по расходам, которые ему компенсируются. На практике по этому поводу сложилось два подхода.

Похожие записи:

• Штрафы и перерасчеты. Что будет, если не передавать показания счетчиков?
• Надбавка за работу вахтовым методом
• Маткапитал: как получить и на что потратить