Займ учредителю: процентный или без процентов, какой выгоднее?
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Займ учредителю: процентный или без процентов, какой выгоднее?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Полученные денежные средства возвращаются в срок, указанный в договоре (разово или по графику платежей). Если срок в договоре не установлен, то возврат происходит в течение 30 дней после получения письменного требования собственника. Способ возврата тоже обычно предусматривают в договорных условиях.
Зафиксируйте договоренности в письменном виде
Как показывает наша практика бухгалтерского обслуживания, штатные бухгалтеры наших клиентов считают допустимым перечислить сумму займа учредителю на карточки или вовсе дать наличные из кассы без оформления договора. По сути наличие дебиторской задолженности фиксируют только проводки и платежное поручение (расходный кассовый ордер).
Такой подход в корне неверен. Основное условие договора займа – письменная форма. Это требование как статьи 161 ГК РФ, так и статьи 252 НК РФ, которой установлена:
- необходимость обоснования произведенных расходов;
- обязательность подтверждения экономической оправданности расходов соответствующими документами.
Базовым документом, подтверждающим расходы предприятия, выдавшего заем учредителю от ООО, является договор займа. Без его оформления доказывать реальность сделки налоговой придется в суде. При этом важно не просто заключить договор по «образцу из интернета», а проверить наличие всех существенных условий, регламентированных статьями 807–818 ГК РФ:
- предмет и срок действия;
- сумма займа, порядок уплаты процентов (именно здесь необходимо прописать о том, что проценты заемщик выплачивает в конце срока действия договора);
- цель предоставления (допустима любая формулировка, вплоть до «на неотложные нужды», а также указание на то, что «займ не является целевым»).
Договор займа предполагает возврат одолженной суммы или имущества. Учитывая, что собственник компании заинтересован в её развитии, он может не требовать погашения долга. Может ли учредитель простить займ? Как законодательство расценивает эту ситуацию в 2023 году?
Отказ от требования погасить займ учредителя возможен, при этом прощение долга не должно влиять на платёжеспособность заимодавца в отношении других кредиторов, если они есть (ст. 415 ГК РФ).
Можно ли сразу указать в тексте, что заём является безвозвратным? Нет, потому что правовая природа займа не допускает этого. Прощение долга прекращает обязательства заёмщика и должно быть оформлено отдельным письменным соглашением сторон или односторонним уведомлением от заимодавца. В документе учредитель указывает реквизиты договора и сумму долга, а также подтверждает, что обязательства организации-должника прекращаются в одностороннем порядке.
Безусловно, здесь возникает доход в размере суммы прощённого долга. Доход относится к внереализационным, ведь он получен не от продажи товаров или услуг организации. Облагается внереализационный доход согласно выбранному режиму налогообложения, например, на ОСНО это 20%, а на УСН – 6%.
Обратите внимание: если участник, отказавшийся требовать возврат задолженности, имеет в компании долю более 50% уставного капитала, то внереализационный доход здесь не возникает, и налог не начисляется (основание – статья 251 НК РФ). Такое прощение долга признаётся безвозмездной финансовой помощью, но заимодавцем в этом случае может быть только физическое лицо.
Бухгалтерские проводки
Рассмотрим проводки при покрытии задолженности перед учредителем товаром:
- ДТ76 КТ91. Отражение выручки от реализации товара.
- ДТ90.3 КТ68.02. Начисление НДС.
- ДТ66 КТ76. Зачет долга.
Требуется также указать сумму платежей и первичные документы, на основании которых совершается каждая из операций.
Рассмотрим проводки при выдаче кредита от учредителя:
- ДТ51 КТ66. Получение займа.
- ДТ91.1 КТ66. Отражение процентов.
- ДТ66 КТ51. Возврат средств учредителю.
- ДТ66 КТ51. Перечисление процентов по займу.
Заем также может быть беспроцентным. В этом случае проценты можно не отображать.
Для обеих сторон соглашения о процентном займе, заключенного между учредителем (заемщиком) и компанией (займодавцем), возникновение налоговых обязательств четко предопределяется возмездным характером данного соглашения.
Для компании-займодавца получаемые проценты считаются налогооблагаемым доходом, адекватно учитываемым при уплате налога с прибыли.
Если учредитель-заемщик, который является физлицом, заключил с компанией-займодавцем соглашение о беспроцентном займе, у такого заемщика возникают обязательства по удержанию и уплате НДФЛ с полученного дохода, обусловленного экономией на процентных выплатах.
Такой НДФЛ составляет сейчас 35%. По договору процентного займа учредитель-заемщик также обязан платить НДФЛ, равный 35%, если ставка процента для него не превышает величины, равной 2/3 от рефинансирующей ставки Центробанка.
Данные правила регламентируются нормами НК, а именно – статьями 212 (пункт 2) и 224 (пункт 2) этого правового акта.
Порядок передачи денежных средств по договору: как выдать заем учредителю от ООО?
Передавать деньги можно различными способами, с учетом того, что участниками соглашения является организация и ее участник.
Во-первых, есть возможность выдачи займа учредителю наличными, однако для этого потребуется кассовая операция. Необходимо заполнить приходно-расходный кассовый ордер (форма КО-1). При этом, в силу требований п. 4 Указания ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У, денежные средства выдаются по РКО только в том случае, если они поступают в кассу с расчетного счета.
Во-вторых, выдать заем учредителю возможно путем безналичного перечисления средств. Для этого необходимо составить платежное поручение. Его форма определена Положением, утвержденным ЦБ РФ 19.06.2012 № 383-П.
В обоих случаях требуется сослаться на реквизиты заключенного соглашения, согласно которому переданы денежные средства. Кроме того, необходимо отметить, что заем является возвратным. Все это требуется, чтобы при возникновении спора суд не признал проведенную операцию не относящейся к займовой сделке.
Заем у фирмы и налогообложение
При возмездном займе сумма процентов, получаемая при возврате ссуды, будет облагаться как прибыль предприятия. Налоговая ставка зависит от принятой в организации системы налогообложения.
Так, если деньги занимаются без процентов, на налоговом бремени компании ни выдача денег, ни их возврат никак не отразится. Единственное условие, которое необходимо будет соблюсти, касается невозврата займа и признания его безнадежным: бухгалтер в таком случае обязан будет исчислить НДФЛ из доходов учредителя и сообщить в налоговую о возникновении задолженности.
Что касается заемщика, гражданин обязан будет заплатить налог в размере 35 % на доход, который образуется за счет экономии процентов, если процент по займу будет ниже 2/3 ставки рефинансирования (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ). В связи с этим необходимо продумать, выгодно ли делать заем совсем беспроцентным.
Как уже отмечалось выше, заем нередко используется для обналичивания денег ООО, поэтому подразумевается безвозвратным. При этом по истечении 3-летнего срока исковой давности у заемщика также появляется доход, который облагается НДФЛ в размере 13 % ссуды. Однако можно постоянно продлевать договор займа, отсрочивая таким образом налоговые выплаты. Тот же налог будет взиматься с гражданина, если общество простит ему долг.
***
Итак, договор займа между ООО и учредителем — это обычная практика для финансовых правоотношений в корпорации. Он всегда заключается в простой письменной форме и должен в обязательном порядке содержать условия о сумме займа и его возврате. При выдаче ссуды следует особенно внимательно отнестись к оформлению платежных документов. Также необходимо заранее просчитать варианты налоговых обложений, чтобы не стать бюджетным должником. Кроме того, если в роли заемщика будет выступать юридическое лицо (оно тоже может быть учредителем другой организации), следует учитывать, что прощение долга между двумя предприятиями невозможно.
***
Больше полезной информации — в рубрике «Бизнес».
Налог при нулевой процентной ставке
В случае оформления беспроцентного варианта существуют некоторые особенности. Если заключен подобный договор, то возникает естественный вопрос. Получил ли доход какая-либо сторона?
С формальной стороны никаких выплат нет, и соответственно финансовой выгоды не существует. Но Налоговый кодекс рассматривает сложившуюся ситуацию с другой стороны. Договор займа присутствует, учредитель мог бы получить доход, но не захотел получить доход. А если возможен доход, то соответственно должно присутствовать налогообложение. Тот факт, что доход является предполагаемым фактором вместо реального, не имеет значения (письмо Минфина от 25 мая 2017 года «03-01-18/29936).
Но такое понимание ситуации относится к редким случаям. Для применения такого варианта необходимо, чтобы сделка была между взаимозависимыми лицами и признавалась контролируемой.
Разберемся, что это означает. В ст. 105.1 (2) НК РФ указано, что взаимозависимыми лицами, в данном случае компания и учредитель, признаются взаимозависимыми, в случае, если доля участника превышает 25%. При превышении порога 25%, участник зависим от компании и может совершать действия без учета личных интересов.
Следующий вопрос — это контролируемость сделки. Для разрешения вопроса необходимо обратиться к ст. 105.14 НК РФ. Для признания факта контроля должна присутствовать ситуация при когда доходы по сделкам, которые свершились за календарный год превысили миллиард рублей.
Оба факта, наличие более 25% доли и наличие меньшей дохода позволяют учредителю общества не задумываться об уплате налога.
Теперь рассмотрим ситуацию со стороны организации. Если у компании возник доход при использовании беспроцентного займа, то почему она не осуществляет налоговые выплаты? Несмотря на то, что выгода присутствует, порядок присутствия выгоды не устанавливается и не влияет на изменение налогообложения (письмо Минфина от 9 февраля 2015 года No03-03-06/1/5149).
Но при обратном варианте, когда организация предоставляет займ сотруднику или участнику общества, возникает ситуация, когда присутствуют явные признаки выгоды в виде не выплачиваемых процентов. Этот факт служит причиной уплаты налога на доходы физических лиц. Но стоит уточнить, что налог получается ниже, если бы вы оформляли кредит в кредитной организации. Например, при оформлении займа у организации ста тысяч рублей на квартал, НДФЛ составит немногим около шестисот рублей. При заключении кредитного договора в банке на такой же срок, даже при минимальных процентах, придется переплатить более 3000 рублей.
Обзор деталей беспроцентного займа
При выдаче беспроцентного займа невозможно полностью исключить налоговые последствия. Особого внимания со стороны налоговой нужно опасаться компания, которые предоставляют займы структурам, связанным с ними. Подобное воспринимается контролирующими органами, как способ легализации доходов, полученных незаконных путем.
- точный размер;
- период, на который он предоставляется;
- указание на тот факт, что проценты не взимаются;
- порядок, по которому происходит выдача и возврат займа;
- реквизиты стороны сделки: полное название, данные паспорта, место проживания и т.д.;
- график погашения: деньги могут быть возвращены одним платежом в конце действия контракта или частями;
- штраф, который ждет заемщика в случае, если долг не будет возращен в срок;
- механизм, при помощи которого будет происходить урегулирование споров;
- иные условия, которые по мнению сторон важно закрепить в документе, единственный нюанс, который важно учитывать – они не должны противоречить действующему российскому законодательству.
Беспроцентный и процентный займ учредителю от ООО — налоговые последствия в 2021 г
- Возвращая беспроцентный займ, у учредителя образуется материальная выгода от экономии на процентах за пользование им. Ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ) при этом составляет 35%. Налоговая база будет определяться как 2/3 действующей ставки рефинансирования (ключевая ставка) на дату фактического получения дохода от суммы займа, умноженная на 35%.
Налоги платит учредитель (организация за учредителя как налоговый агент). При этом не стоит забывать, что на последний день каждого месяца организации необходимо рассчитывать и отражать материальную выгоду и удерживать НДФЛ с учредителя (физического лица).
Если возможности удержать НДФЛ нет, то до 1 марта 2021 года необходимо предоставить справку, о невозможности удержать НДФЛ. - Посмотрим, какие налоги будут уплачены при процентном займе (ставку выгодно устанавливать в размере 2/3 ставки рефинансирования, т.к. если установить ее в меньшем размере, возникнет доход в виде материальной выгоды и расчет по пункту 1). На сегодняшний день 06.09.2021 г. ключевая ставка (ставка рефинансирования) составляет 7,25%. Значит, процентный займ надо сделать под 4,84% процентов.
Налоги платит организация. Вы возвращаете процентный займ и уплачиваете 4,84%, при этом ставка налога в зависимости от системы налогообложения применяемой организацией составит 6% или 15% при УСН и 20% при налоге на прибыль.
Это налоги организации, которые необходимо будет заплатить при получении внереализационного дохода (проценты, уплаченные физическим лицом).
Учредитель (физическое лицо) решает получить от ООО беспроцентный займ — хороший вариант получения временных денежных средств. Но насколько он выгоден и какие последствия получения беспроцентного займа возникают у физического лица?
Как займ регулируется на законодательном уровне?
Современное законодательство предоставляет право практически всем компаниям оформлять займ для частных лиц. Особые условия такого сотрудничество устанавливаются только для государственных организаций. В данном случае проведение такой сделки потребует соблюдения множества бюрократических правил.
Есть одно важное правило при выдаче фирмой займа на крупную сумму. Здесь может потребоваться согласие от всех собственников компании. Данное разрешение должно быть оформлено в письменном виде.
После подписания соглашения запрошенная сумма может быть выдана несколькими способами:
- наличными средствами из кассы предприятия;
- с помощью перевода на банковский счет;
- через систему быстрых переводов.
Если стороны пришли к соглашению, что займ будет выдан на беспроцентной основе, то потребуется зафиксировать это условие в письменном виде. В противном случае заемщику придется выплачивать процентную ставку, размер которой устанавливается ЦБ РФ.
Для каждой сделки может быть установлен любой порядок возврата долга и внесения процентной ставки. Во избежание спорных ситуаций график выплаты долга лучше указать в договоре. Это позволит гарантировать, что у сторон не возникнут разногласия относительно даты погашения задолженности.
Займ может быть погашен раньше срока, обозначенного в момент заключения договорных обязательств. Как правило, в данном случае происходит перерасчет процентов. Но для совершения досрочного погашения долга необходимо получить согласие заимодавца. Данное положение не распространяется на беспроцентную ссуду, когда кредитор надеется получить долг обратно в кратчайшие сроки.
Процентный и беспроцентный займ от учредителя: как оформляются и в чем разница
- Возвращая беспроцентный займ, у учредителя образуется материальная выгода от экономии на процентах за пользование им. Ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ) при этом составляет 35%. Налоговая база будет определяться как 2/3 действующей ставки рефинансирования (ключевая ставка) на дату фактического получения дохода от суммы займа, умноженная на 35%. Налоги платит учредитель (организация за учредителя как налоговый агент). При этом не стоит забывать, что на последний день каждого месяца организации необходимо рассчитывать и отражать материальную выгоду и удерживать НДФЛ с учредителя (физического лица). Если возможности удержать НДФЛ нет, то до 1 марта 2022 года необходимо предоставить справку, о невозможности удержать НДФЛ.
- Посмотрим, какие налоги будут уплачены при процентном займе (ставку выгодно устанавливать в размере 2/3 ставки рефинансирования, т.к. если установить ее в меньшем размере, возникнет доход в виде материальной выгоды и расчет по пункту 1). На сегодняшний день 06.09.2022 г. ключевая ставка (ставка рефинансирования) составляет 7,25%. Значит, процентный займ надо сделать под 4,84% процентов. Налоги платит организация. Вы возвращаете процентный займ и уплачиваете 4,84%, при этом ставка налога в зависимости от системы налогообложения применяемой организацией составит 6% или 15% при УСН и 20% при налоге на прибыль. Это налоги организации, которые необходимо будет заплатить при получении внереализационного дохода (проценты, уплаченные физическим лицом).
Беспроцентные займы, заключающиеся юридическими лицами, рекомендуется часто не производить. Из-за постоянных операций данного типа заимодателя могут обвинить в незаконной банковской деятельности. Кроме того, заимодавец, предоставивший беспроцентный заём, подвержен налоговому риску. В таком случае необходимо рассматривать положения ст.105.3 НК РФ : доходы, получаемые одной из сторон сделки, учитываются при налогообложении этого человека.
Образцы договоров беспроцентного займа с учредителем в 2022 году
Беспроцентность займа с участием собственника — законна. Но только соответствующее условие об отсутствии платы за предоставление денег обязательно должно быть прямо прописано в тексте соглашения. По умолчанию такие вещи не делаются. Иначе с заемщика могут быть взысканы проценты, рассчитанные согласно пункту 1 статьи 809 ГК РФ по ставке рефинансирования. В 2022 году данный показатель в России неуклонно снижается, но тем не менее, это уже будут непредусмотренные операции.
А.И. Федоров является единственным участником в ООО «Старт-Капитал» и директором этой компании с окладом 40 000 руб. в месяц. Зарплату за вторую половину месяца работникам выдают 5-го числа следующего месяца. 30 ноября 2022 года Федоров получил беспроцентный заем на 30 дней в сумме 50 000 руб. Взятые деньги Федоров полностью вернул 29 декабря 2022 года.
Налоговые последствия беспроцентных займов
На правах рекламы
Информация о компании КСК ГРУПП
КСК групп ведет свою историю с 1994 года. С момента основания и по сегодняшний день компания входит в число лидеров рынка консультационных услуг в области аудита, налогов, права, оценки и управленческого консультирования. За 20 лет работы реализовано более 2000 проектов для крупнейших российских компаний.
КСК групп предлагает комплексное и практическое решение наиболее актуальных задач, стоящих перед финансовыми и генеральными директорами компаний и собственниками бизнеса. Индивидуальный подход, глубокое понимание потребностей и целей клиентов в сочетании с практическими знаниями позволяют решать эти задачи максимально эффективно.
Коллектив КСК групп – это команда из более чем 350 специалистов, имеющих уникальный опыт реализации проектов как для средних, так и для крупнейших российских корпораций.
В настоящее время КСК групп предлагает полный спектр услуг и решений для бизнеса:
- аудит по российским и международным стандартам;
- налоговый и юридический консалтинг;
- аутсорсинг и автоматизация бизнес-процессов;
- решения по привлечению финансирования;
- маркетинговые решения и разработка бизнес-стратегии;
- управленческий и кадровый консалтинг;
- оценка и экспертиза;
- сопровождение сделок с капиталом;
- Due-diligence.
Займ от учредителя: налоговые последствия 2021
- По договору. То есть, составляется договор о выделении компании некой денежной суммы или каких-то вещей с последующим возвратом;
- В форме дарения;
- Собственник увеличивает активы предприятия, делая вклад в уставной капитал. Но для этого требуется согласие всех владельцев организации.
- Стороны независимы друг от друга, в этой ситуации базой будет величина процентов, обозначенная в договорном документе;
- Стороны зависимы, тогда для резидентов РФ процесс признают контролируемым, когда сумма по всем операциям между ними за год превысит 1 миллиард рублей. А для нерезидентов база всегда контролируемая.