Какие санкции применяются, если не начислять НДС с авансов полученных?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какие санкции применяются, если не начислять НДС с авансов полученных?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Говоря об НДС и авансовых платежах, необходимо учитывать положения ряда статей НК РФ. Статья 168 п. 1 декларирует обязанность продавца предъявлять к оплате покупателю НДС с сумм предоплаты, частичной предоплаты за товар, работы, услуги, имущественные права. Налог рассчитывается по правилам ст. 164 п. 4, расчетным методом по ставке 20/120 (в отдельных случаях 10/110).

Когда НДС с авансов начислять не требуется

Не нужно начислять налог в следующих случаях:

1. Операции по поставе товаров и услуг облагаются по ставке 0%. Например, если речь идет об экспорте (статьи 154, 164, 167 Налогового кодекса).

2. Товары или услуги, за которые получена предоплата, освобождены от обложения НДС (статьи 154, 149, 160 Кодекса).

3. Организация, которая получила предоплату, освобождена от обязанности платить НДС (статья 145 Кодекса). Например, при применении специальных режимов налогообложения.

4. Место реализации по операциям – не территория РФ (статьи 146, 147, 148 Кодекса).

5. Предоплата поступила за работы и услуги с длительностью производственного цикла более полугода (статья 167 Кодекса).

В этом случае можно не начислять НДС, если соблюдены следующие условия:

• товары, работы и услуги указаны в специальном Перечне (утвержден Постановлением Правительства РФ № 468 от 28 июля 2006г.);

• ведется раздельный учет операций с длительным циклом и всех остальных, и плюс раздельный учет входящего НДС по товарам и услугам, используемым при производстве товаров и услуг с длительным циклом.

• поставщик вместе с декларацией по НДС за соответствующий период сдает в ИФНС документ, подтверждающий длительность производственного цикла и контракт с покупателем.

НДС с авансов полученных

При перечислении покупателем аванса в счет облагаемой НДС реализации у продавца отражается поступление денежных средств:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» и др. – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

На сумму НДС с аванса полученного проводка у продавца будет сформирована следующая проводка:

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

А как отражается НДС полученных авансов в балансе?

НДС с авансов полученных в балансе 2018 года, за который составляется отчетность, уменьшает сумму кредиторской задолженности, отражаемой в пассиве баланса (Приложение к письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Покажем сказанное на примере. Напомним, что в 2018 году основная ставка НДС составляла 18%.

Продавец А получил аванс от Покупателя Б в размере 65 000 руб. (в т.ч. НДС 18%).

Полученные аванс и начисленный НДС в размере 9 915 (65 000 * 18/118) были отражены у Продавца А следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 51 – Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные»: 65 000

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»: 9 915

Для упрощения предположим, что других операций у организации в отчетном периоде не было.

В результате этой операции в бухгалтерском балансе будут отражены следующие суммы:

• по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — сумма полученной предоплаты 65 000;
• по строке 1520 «Кредиторская задолженность» — сумма полученного аванса, уменьшенного на начисленный НДС (55 085) + НДС начисленный к уплате в бюджет (9 915). Итоговое сальдо строки – 65 000 (55 085 + 9 915).

Принять НДС к вычету по полученному авансу можно будет при возврате аванса в случае расторжения или изменения условий договора или при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс (п.п.5, 8 ст. 171, п.п.4, 6 ст. 172 НК РФ).

НДС с аванса (предоплаты), полученного от покупателя (заказчика), в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС. Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ при получении аванса (предоплаты) за товары у продавца возникает момент определения налоговой базы по НДС, которая определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ исходя из суммы полученной предоплаты с учетом НДС.

В соответствии с пунктом 1, 3 статьи 168, подпунктом 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ при отгрузке товаров в счет предоплаты продавец также обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС и в течение пяти календарных дней со дня отгрузки выставить счет-фактуру. С момента отгрузки товаров (дата отгрузки), в оплату которых подлежат зачету суммы предоплаты, у продавца возникает право на вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплаты (пункт 8 статьи 171, пункт 6 статьи 172 НК РФ).

НДС с аванса (предоплаты) выданного покупателем (заказчиком), согласно пункту 9 статьи 172, пункт 12 статьи 171 НК РФ на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком на сумму предоплаты, а также документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты в счет предстоящей поставки товара, организация вправе заявить к вычету НДС с уплаченной предоплаты при наличии указанного условия в договоре. На момент принятия товара к учету у организации вновь возникает право на налоговый вычет «входного» НДС закрепленное подпунктом 1 пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ, который производится на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком. При этом организация обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС с суммы предоплаты согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Проводки

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок:

К балансовому счету 62:

62-ав «Расчеты по полученным авансам (предоплате)»;

62-НДС-ав «НДС с полученных авансов (предоплаты)»,

К балансовому счету 76:

76-НДС-ав «НДС с полученных авансов (предоплаты)»;

76-НДС-ва «НДС с перечисленных авансов и предоплат».

К балансовому счету 60:

60-ва «Расчеты по выданным авансам и предоплатам»;

60-с «Расчеты с поставщиком за сырье» (см. таблицу).

Операции по авансам полученным

Если поставщик является плательщиком налогов, то, после получения предварительной оплаты от покупателя, у него появляется необходимость рассчитать НДС с аванса полученного и оформить первичные документы в течение 5 суток.

Один экземпляр с выделением размера взноса отдается покупателю, а другой отображается в книге продаж. Есть формула расчета платежа в бюджет. Сумма умножается на расчетную ставку, которая составляет 20/120 или 10/110 в зависимости от размера тарифа. Размер полученных денег и налога заносят в налоговую декларацию в третий раздел. Проводка по НДС с авансов, полученных выглядит так – ДТ76(62) КТ68.

Есть случаи, когда не требуется начислять налог с предоплаты:

Стоимость продукции не включается, так как не входит в облагаемую базу.

• Стоимость продукции не включается, так как не входит в облагаемую базу.
• Применяется нулевой тариф.
• Продукция реализуется за пределами РФ.

После отгрузки продукции, на сумму отгруженных товаров выписывается счет-фактура, которая передается покупателю, данные отражаются в книге продаж. Тариф принимается к вычету. Какие проводки составляются – ДТ90 КТ68, ДТ68 КТ76 (62). Если оплата и отгрузка были в одном периоде, продавец начисляет и принимает налог к компенсации в одной ¼ года.

НДС с выданных авансов: проводки

Покупатель может принять к вычету НДС, указанный продавцом в авансовом счете-фактуре. В бухгалтерском учете покупателя выданные авансы учитываются на специально открытом субсчете к сч. 60. НДС с аванса, подлежащий вычету, отражается на сч. 19. Проводки у покупателя будут следующими:

Операции	Д/т	К/т
При получении авансового счета-фактуры от продавца
Перечислен аванс	60/ Авансы	51
Выделен НДС с суммы аванса и направлен к вычету	68	76
При оприходовании товаров и получении повторного счета-фактуры от поставщика
Товары/услуги оприходованы	41,08,20	60
НДС по приобретенным ТМЦ/услугам	19	60
НДС принят к вычету	68	19
В оплату приобретенных активов зачтен аванс	60	60/Авансы
Восстановление НДС с аванса	76	68

Учет и отражение на балансе у продавца

Проведение продавцом НДС с авансов полученных осуществляется следующим образом:

1. В первую очередь подготавливаются две проводки: Дт51 Кт62 – отражает поступление предоплаты и Дт76 Кт68 – учитывает НДС с полученной суммы.
2. Второй шаг – оформляется авансовый счет-фактура. Для его составления предоставляет поставщику 5 дней. При этом должно быть два экземпляра документа – один остается у продавца, второй предоставляется покупателю. Правила подготовки авансового счета фактуры определены Постановлением Правительства РФ № 1137 от 2011 года.
3. Третий этап предполагает фиксацию оформленного счета в книге продаж. Он должен быть отмечен в том же периоде, в котором продавцу на счет поступила предоплата.

После этого у получателя средств ситуация может развиваться по трем направлениям:

• Первая – продажи товаров в период получения аванса не произошло. В этом случае продавец должен указать размер предоплаты и соответствующий НДС в строку 070 в полях 3 и 5 (третий раздел декларации).
• Вторая ситуация – продажа была проведена в тот же период, когда поступил аванс. При таком развитии событий продавец принимает НДС и выполняет следующие проводки: Дт62 Кт90 – в рамках реализации объекта приобретена выручка, Дт90 Кт68 – начисление налога на добавленную стоимость от суммы с реализации, Дт68 Кт76 – НДС с предоплаты взят к вычету. Заполняется 170 строчка третьего раздела декларации.
• И третий вариант – предоплата возвращена покупателю. Тогда продавец выполняет две проводки: Дт62 Кт51 – возврат аванса и Дт68 Кт76 – прием НДС с предоплаты к вычету. Налог отражается в книге покупок и заполняется 120 строка третьего раздела декларации.

Как отразить НДС с авансов в балансе

Вряд ли какая-либо организация может обойтись в своей деятельности без авансовой системы расчетов. Помните знаменитую фразу: «утром – деньги, вечером — стулья»? Бухгалтерский учет уже давно приспособился к такой ситуации, и отдельными субсчетами для авансового НДС бухгалтеры оперируют вполне уверенно.

Но есть один вопрос, который не решен до сих пор, и сегодня по нему продолжают ломать копья — как отразить НДС с авансов в балансе? Прежде чем говорить о том, в какой строке баланса должны найти отражение суммы НДС с авансов в балансе, давайте вспомним, каким образом этот НДС появляется и на каких счетах существует.

Начнем с примера. ООО «Стиль» занимается пошивом женской одежды и находится на ОСНО. Организация только что открылась. При этом:

— перечислили предоплату поставщику ООО «Твид» за ткани в сумме 59 000 руб., в том числе НДС 18%;

— получили предоплату от магазина одежды ООО «Мода» в сумме 141 600 руб., в том числе НДС 18%.

Не всегда счет-фактура на аванс может выставляться. Например, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) была произведена в течение пяти дней после предоплаты, то согласно письму Минфина России от 18 января 2017 года № 03-07-09/1695 документ на аванс не требуется. Это подтверждают и другие письма ведомства – от 12 октября 2011 года № 03-07-14/99 и от 6 марта 2009 года № 03-07-15/39. Но есть и другое мнение. Его высказала ФНС России.

Согласно точке зрения налоговиков, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено освобождение продавца от выставления авансового счета-фактуры (письмо ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790).

Также в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ прямо сказано, что при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и плательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются. Эта норма распространяется на покупателей, применяющих УСН (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/1380), а также на всех тех, кто подпадает под определение, данное в статье 145 Налогового Кодекса «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика».

При экспорте товаров, облагаемых по нулевой ставке, счет-фактура на аванс также не выставляется, так как согласно пункту 1 статьи 154 Налогового Кодекса в налоговую базу не включается оплата, полученная компанией в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ, а если нет налоговой базы, то, соответственно, и нет НДС с нее.

В завершение хочется напомнить, что согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверок идентифицировать продавца, покупателя, имущественные права, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, а также ставку НДС и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Может так случиться, что до даты отгрузки покупатель дополнительно к оплате/частичной оплате, перечисленной до 01.01.2019, в счет предстоящих поставок с 01.01.2019, доплатит продавцу НДС в размере 2-х процентных пунктов – в связи с изменением ставки.

ФНС России рекомендует руководствоваться следующим:

Ситуация	Решение
Покупатель доплатил налог до 20% с 01.01.2019	Такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога. В этой связи, продавцу при получении доплаты налога следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением ставки 18/118, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты НДС.
НДС в размере 2-х процентных пунктов с 01.01.2019 доплачивают лица, не являющимися плательщиками НДС, и/или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляют.	В книге продаж суммы доплаты НДС отражают на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат налога, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала) независимо от показаний контрольно-кассовой техники.
Покупатель доплатил налог до 20% до 31.12.2018 включительно	Нет оснований в 2021 году рассматривать такую доплату в качестве доплаты НДС в размере 2-х процентных пунктов, поскольку действующая ставка НДС в 2021 году – 18%. Эту доплату следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118. В этой связи, продавцу при получении доплаты налога возможно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении оплаты/частичной оплаты с применением ставки 18/118, и показателями после изменения стоимости товаров с применением ставки 18/118.

Для первой ситуации корректировочный счет-фактуру смотрите здесь, а для второй – тут.

Таким образом, в указанных случаях при получении продавцом доплаты НДС в размере 2-х процентных пунктов, и, соответственно, выставлении корректировочных счетов-фактур, при отгрузке с 01.01.2019 НДС исчисляют по ставке 20%. А сумма НДС, исчисленная на основании вышеуказанных корректировочных документов, подлежит вычету с даты отгрузки в порядке п. 6 ст. 172 НК РФ.

Применение КВО при авансах

Все авансы, выданные и полученные, оформляются счетом-фактурой, реквизиты которого фиксируются в книгах покупок и продаж под соответствующими КВО кодами видов операций.

В книге продаж продавец указывает данные счета-фактуры при выдаче исполнителю аванса, а покупатель восстанавливая НДС с аванса продавцу.

Запись в книге покупок продавец делает по счету-фактуре с аванса, выданного ему, чтобы принять к вычету НДС, а покупатель по счету-фактуре с аванса, выданного им, чтобы принять НДС от продавца к вычету.

При этом по полученному авансу продавец в книге продаж фиксирует счет-фактуру по КВО «02», а покупатель с этим же кодом в книге покупок указывает счет-фактуру с аванса, который он выдал.

Когда сделка совершилась, покупатель с поступившего аванса принимает НДС к вычету, что возможно только после того, как счет-фактура на аванс будет зафиксирован продавцом в его книге покупок с КВО «22».

Продавец, отгрузив товар, обязан восстановить с аванса вычет НДС после того, как покупатель укажет в своей книге продаж счет-фактуру с аванса с КВО «21».

Порядок принятия к вычету «авансового» НДС

В соответствии с условиями договора покупатель может выполнять полную или частичную предоплату за товары (работы, услуги), имущественные права.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав возникает момент определения налоговой базы по НДС, а налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ).

На сумму полученной предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура заполняется в соответствии с Приложением № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 1137).

1С:ИТС Более подробно о правилах оформления счета-фактуры на аванс см. статью «Счет-фактура на аванс» в справочнике «Налог на добавленную стоимость» в разделе «Налоги и взносы».

Счета-фактуры на полученный аванс регистрируются налогоплательщиком в книге продаж (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

НДС, исчисленный с суммы предоплаты, продавец может принять к налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) принимается к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). При этом вычет сумм НДС производится в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Учет авансов у продавца

1. Делаются следующие проводки:

Дт 51 Кт 62 — поступила предоплата.

Дт 76 Кт 68 — отражен НДС с предоплаты.

2. Готовится авансовый счет-фактура (ст. 169 НК РФ).

На то, чтобы его выписать, поставщику отводится 5 дней. Его составляют в 2-х экземплярах: один — для себя, второй — для покупателя. Правила выписки счета-фактуры по полученным авансам регулируются Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее — Постановление № 1137).

О том, как правильно заполнить счет-фактуру на аванс, см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»

3. Авансовый счет-фактура фиксируется в книге продаж.

Похожие записи:

• Дарственная на квартиру с отсрочкой исполнения
• Исковое заявление о расторжении брака
• Получение гражданства РФ для казахстанцев в 2023 году