Действия работника привели к хищению: можно ли привлечь его к ответственности?
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Действия работника привели к хищению: можно ли привлечь его к ответственности?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Компании терпят убытки из-за хищений товаров, денег и других материальных ценностей. Что должно сделать предприятие в случае обнаружения кражи, в какие органы государственной власти обратиться и как отразить в бухгалтерском и налоговом учете эти факты? Ответы на вопросы нашла Ирина Разумова, ведущий эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО «ИК Ю-Софт».
Убытки из-за хищений: инструкция по учету
От хищения имущества не застрахована ни одна организация. Особенно часто такие действия происходят в торговых организациях, где имеется свободный доступ посетителей к продаваемым товарам. При установлении факта хищения компании необходимо найти виновное лицо, установить сумму ущерба, а бухгалтеру – правильно отразить факт воровства в бухгалтерском и налоговом учете. Организация фиксирует хищение при пропаже денег из кассы, товаров на складе и в розничной торговой сети, сырья и материалов, угоне автомобиля. Расскажем, как правильно отразить в документации и учете факт воровства.
Кража на рабочем месте: критерии по ТК РФ
В соответствие с положениями действующего трудового законодательства, действия работника признаются кражей при одновременном выполнении следующих условий:
|
№ п/п |
Критерии признания действий работника кражей | Описание |
| 1 | Работник присвоил чужое имущество |
Кражей признает присвоением работником любого чужого имущества, в том числе имущества работодателя, коллег, третьих лиц. |
|
2 |
Имущество присвоено умышленно | Действия работника классифицируются как кража при условии, что чужое имущество присвоено работником умышленно (не по халатности, неосторожности, невнимательности, т.п.). |
| 3 | Чужое имущество присвоено на рабочем месте |
Действия работника подпадают под трудовое законодательство при условии, что факт кражи произошел на рабочем месте сотрудника. К таким местам можно отнести:
|
Отметим, что с точки зрения ТК РФ, масштаб кражи (то есть стоимость присвоенного имущества) не влияет на порядок привлечения работника к ответственности. Это значит, что работник считается нарушившим трудовое законодательство, в связи с чем привлекается к ответственности, в том числе, за мелкую кражу канцтоваров, бумаги, хозинвентаря, т.п.
Если в магазине произошло хищение, нужно обратиться в полицию, поскольку для того, чтобы отразить данные потери в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль, такие расходы должны быть документально подтверждены. Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса в целях гл. 25 к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Уголовно-процессуальным кодексом установлено, что предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается в случае, если лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено (ст. 208 УПК РФ). При этом следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору. А ст. 24 Уголовно-процессуального кодекса поясняется, что уголовное дело подлежит прекращению в следующих случаях:
- отсутствие события преступления;
- отсутствие в деянии состава преступления;
- истечение сроков давности уголовного преследования;
- смерть подозреваемого или обвиняемого, за исключением случаев, когда производство по уголовному делу необходимо для реабилитации умершего;
- отсутствие заявления потерпевшего, если уголовное дело может быть возбуждено не иначе как по его заявлению, за исключением случаев, предусмотренных ч. 4 ст. 20 УПК РФ;
- отсутствие заключения суда о наличии признаков преступления в действиях одного из лиц, указанных в п. п. 2 и 2.1 ч. 1 ст. 448 Уголовно-процессуального кодекса, либо отсутствие согласия соответственно Совета Федерации, Государственной Думы, Конституционного Суда Российской Федерации, квалификационной коллегии судей на возбуждение уголовного дела или привлечение в качестве обвиняемого одного из лиц, указанных в п. п. 1, 3 — 5 ч. 1 ст. 448 Уголовно-процессуального кодекса.
Таким образом, налогоплательщик вправе признать во внереализационных расходах (при применении метода начисления) стоимость краденого товара на дату вынесения постановления о приостановлении уголовного дела и при наличии копии указанного постановления. Аналогичного мнения придерживаются чиновники (Письмо Минфина России от 27 августа 2010 г. N 03-03-06/4/81).
Однако установить виновных лиц не всегда представляется возможным, поскольку в магазинах самообслуживания факт кражи обнаруживается уже во время проведения инвентаризации, а не в момент совершения хищения. Таким образом, получить документальное подтверждение порой очень проблематично, поскольку полиция стремится не заводить дел, которые раскрыть не представляется возможным. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 21 января 2008 г. N КА-А40/13938-07-2. В указанном деле налоговая инспекция исключила из состава расходов, уменьшающих доходы, суммы недостач товаров, выявленных при инвентаризации. Судебные инстанции признали позицию налоговиков правомерной и в вынесенном решении указали, что расходы обществом документально не подтверждены, поскольку помимо бухгалтерских справок, актов инвентаризации должны в обязательном порядке присутствовать постановления органов внутренних дел о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого по факту кражи товаров.
Причины возникновения нехватки
Руководителю нельзя негативно и с непониманием относиться к инвентаризации, потому что часто в минусы уходят не из-за плохого исполнения обязанностей, а по причинам, которые совершенно не связаны с самими сотрудниками. Их следует учитывать. Почему не сходится баланс:
- Кража. Доказать ее часто бывает достаточно сложно, особенно если нет камер видеонаблюдения.
- Чрезвычайные ситуации — пожары, наводнения, испорченные инженерные системы (на сутки отключилось электричество, испортилось множество продуктов в холодильниках).
- Издержки на брак, а также на порчу товара. За примерку одежды денег не берут, но во время надевания ее можно испачкать, порвать. Приходится ее списывать.
- Ошибка при продаже. Иногда товары, особенно продукты без штрихкода, путают местами.
- Человек, который несет ответственность за недостачу при инвентаризации, может ошибиться в подсчетах и написать не те данные.
Так как все перечисленные причины оформляются в разном порядке, сперва следует провести анализ — из-за чего образовалась нехватка. Обычно все ответственные лица пишут объяснительные на каждый случай.
Порядок оформления дефицита
Сперва необходимо собрать все документы, подтверждающие операции, в том числе акт проведенной инвентаризации и товарные чеки. На основании этого составляется и подписывается распоряжение на списание.
В обратном случае, если издержки оказались слишком большими или произошла порча крупной партии товара — проводят служебное расследование на предмет халатности или хищения.
Далеко не все так скрупулезно учитывается. Есть отдельные категории ТМЦ, которые не считают за особенные ценности ввиду их себестоимости, поэтому в расходы можно записывать любое количество.
Есть еще один вариант оформления дефицита — удержка с виновного. Обычно сумма вычитается из его заработной платы. Происходит это в случаях, когда доказана вина.
Что чаще всего воруют в магазинах
Предметом кражи может стать любой предмет, представляющий какую-либо ценность. В редких случаях воруются и практически ненужные, на первый взгляд, вещи. Например ― часть интерьера. Но такие происшествия связаны, преимущественно, с хулиганским мотивом.
Чаще всего воруют следующие предметы:
Продукты питания
Алкоголь воруют лица, злоупотребялющие им. Кондитерские изделия ― несовершеннолетние. Часто воруют дорогие деликатесы, например, мясные изделия, икру. Но могут украсть и что-то другое ― все зависит от мотивов, навыков и желаний злоумышленника.
Одежда
Известная схема воровства ― вор надевает одежду, а сверху надевает свою. В таком виде выходит из магазина. Для исключения таких действий к одежде стали цеплять магнитные метки, которые не позволят выйти через специальную рамку.
Техника
Чаще всего воруют небольшие по размеру объекты ― смартфоны, часы, отдельные детали. Незаметно вынести телевизор или компьютер не получится.
Ювелирные изделия
Являются желанной целью похитителей. Они небольшие по размеру и ценные, их легко продать.
Воруют и другие предметы. Преступники пытаются взять любой ценный предмет, редко когда они имеют конкретные предпочтения. Воровать могут и денежные средства.
Типовые корреспонденции
Бухгалтерские записи при обнаружении фактов хищений разнятся в зависимости от группы украденного имущества. Если расследование начато по причине недостачи основного средства, то корреспонденции будут иметь вид:
- Д01/Выбытие – К01/ОС – проведено списание первоначальной стоимости по похищенному активу;
- Д02 – К01/Выбытие – накопленная по выбывающему активу амортизация списывается;
- Д94 – К01/Выбытие – списана с балансового учета величина остаточной стоимости похищенного имущества;
- Д91.2 – К94 – виновные лица не обнаружены к моменту списания похищенных активов;
- Д73 – К94 – виновное лицо выявлено, им является работник предприятия, на его счет начислена задолженность в сумме причиненного ущерба;
- Д76.2 – К94 – виновным лицом оказался посторонний человек, с которым у предприятия не заключен трудовой договор.
Все недостачи, причиной которых являются умышленные или непреднамеренные неправомерные действия, относятся на 94 счет в размере их фактической стоимости. В корреспонденции с дебетом этого счета могут быть кредитовые записи по счетам 01, 10, 41, 43, 50.
ВНИМАНИЕ! Списание со счета 94 возможно при условии, что у предприятия имеется решение суда о результатах расследования и признании вины должностных лиц (или о невиновности этих лиц).
По похищенному имуществу может быть восстановлен НДС. На его сумму увеличивается общий размер материального ущерба. Восстановленный объем налоговых обязательств подлежит уплате в бюджет. В бухгалтерском учете эта процедура отражается такими корреспонденциями:
- Д68/НДС – К19 – произведено восстановление налогового обязательства по НДС в отношении утраченного имущества в результате хищения;
- Д94 – К19 – в учете произведена операция по увеличению размера материального урона предприятия на величину восстановленного налога;
- Д68/НДС – К51 – перечислено налоговое обязательство по НДС в бюджет.
Например, на предприятии была выявлена пропажа товарной продукции стоимостью 7500 руб. По результатам расследования было выявлено виновное лицо – кладовщик. Свою вину работник признал, готов возместить ущерб. В учете необходимо сделать такие записи:
- Д41 – К60 – оприходованы товары на склад, стоимость сделки равна 7500 руб.;
- Д19 – К60 – показан НДС по партии товаров в сумме 1350 руб.;
- Д68/НДС – К19 – сумма НДС 1350 руб. принята к вычету;
- Д94 – К41 – после обнаружения пропажи и окончания расследования бухгалтер списывает похищенную продукцию в сумме 7500 руб.;
- Д73 – К94 – величина урона в размере 7500 руб. отнесена на счет виновного лица и подлежит взысканию;
- Д73 – К68/НДС – на сумму НДС 1350 руб. увеличен долг кладовщика перед предприятием;
- Д68/НДС – К51 — величина восстановленного налога перечислена в бюджет в размере 1350 руб.;
- Д50 – К73 – виновное должностное лицо погасило причиненный компании ущерб (взнос в кассу равен 8850 руб.).
Если бы в указанном примере виновные лица не были выявлены, то источником уплаты НДС должны быть собственные средства организации. Корреспонденции будут такими:
- Д91 – К94 – 7500 руб., недостача, образовавшаяся вследствие хищения, списана;
- Д91 – К68/НДС – 1350 руб., произведено восстановление НДС по украденной партии продукции;
- Д68/НДС – К51 — вся сумма восстановленного налогового обязательства была погашена.
Расследование хищения имущества на предприятии
При выявлении факта хищения пострадавшей стороной является предприятие, которое владело украденным имуществом. Руководитель компании наделен правом обратиться за помощью в расследовании в правоохранительные органы. Для этого составляется письменное заявление.
Алгоритм действий должностных лиц предприятия:
- Сотрудник, обнаруживший факт недостачи, обусловленный возможной кражей, уведомляет об этом руководителя фирмы. Делается это в письменной форме посредством докладной или служебной записки, которые должны быть зарегистрированы в журнале входящей корреспонденции.
- Директор инициирует своим распоряжением начало внутреннего служебного расследования.
ЗАПОМНИТЕ! Чтобы была возможность применить к виновным лицам меры дисциплинарной ответственности, решение о необходимости их применения должно быть вынесено в течение месяца. Исключение делается для случаев, когда виновное лицо находится на больничном или хищение было выявлено по итогам ревизии, аудита.
Если у комиссии имеются подозреваемые в совершении противоправных действий, эти лица должны быть оповещены о проводимых в отношении них следственных мероприятиях. После даты уведомления у таких сотрудников имеет двое суток для дачи пояснений по ситуации. Если объяснительная не была подана, комиссия составляет акт об отказе в предоставлении пояснительной информации.
Вопрос: Кладовщик организации совершил покушение на хищение денег из сейфа организации. В течение какого срока организация вправе расторгнуть трудовой договор с работником по п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ?
Посмотреть ответ
В отдельных случаях руководство предприятия инициирует временное отстранение от работы подозреваемых в хищении лиц. Период отстранения ограничивается сроком реализации следственных мероприятий. Комиссия наделяется правом проводить опросы персонала предприятия, просматривать видеозаписи с камер наблюдения (если они имеются), осуществлять выемку документации и привлекать к следственным действиям экспертов.
Результатом работы комиссии является акт служебного расследования. Его структура представлена такими блоками:
- вводная (указывается противоправное действие, нанесенный ущерб, временные рамки расследования, состав комиссии);
- описательная (перечень примененных следственных методов, расшифровка доказательной базы);
- заключительная (перечисление виновных лиц, рекомендации руководству компании по дальнейшим действиям).
При проведении расследования по факту хищения необходимо принять меры для сохранения улик. До прибытия на объект специалистов, которые будут проводить следственные мероприятия, необходимо ограничить доступ к месту происшествия.
ВАЖНО! Работодатель должен определить размер ущерба. Для этого проводится инвентаризация активов компании. В отдельных случаях в ней могут принимать участие представители правоохранительных органов.
Хищения в подготовительном цехе фабрики.
2.1 Хищения ткани при ее промере.
В процессе измерения ткани может быть умышленно испорчен счетчик /или соответственно настроен/, который показывает наличие в куске большего метража, чем имеется фактически.
Бывают такие случаи, когда вследствие изменения физико-механических свойств самой ткани ее действительно может оказаться больше, чем значится в сопроводительном документе. Используя это обстоятельство, работники подготовительного цеха нередко изымают обнаруженный искусственно созданный или фактический излишек и присваивают его.
На многих /особенно небольших/ швейных фабриках используют промерочные машины, изготовленные собственными силами. Такие машины могут быть приспособлены как для правильного измерения ткани, так и для такого измерения, когда оказывается возможным чрезмерное натяжение материала, а это приводит к искусственному созданию излишков для хищения.
2.2 Хищения за счет использования рациональных остатков ткани.
Из раскройного цеха рациональные остатки ткани возвращаются в подготовительный для новой их подборки и раскроя. Поскольку ткань направляют общим метражом, расхитители, ранее создавшие в подготовительном цехе излишки ткани, похищают один или несколько имеющихся в цехе кусков.
2.3 Хищения под видом возврата бракованной ткани.
Типовые корреспонденции
Бухгалтерские записи при обнаружении фактов хищений разнятся в зависимости от группы украденного имущества. Если расследование начато по причине недостачи основного средства, то корреспонденции будут иметь вид:
- Д01/Выбытие – К01/ОС – проведено списание первоначальной стоимости по похищенному активу;
- Д02 – К01/Выбытие – накопленная по выбывающему активу амортизация списывается;
- Д94 – К01/Выбытие – списана с балансового учета величина остаточной стоимости похищенного имущества;
- Д91.2 – К94 – виновные лица не обнаружены к моменту списания похищенных активов;
- Д73 – К94 – виновное лицо выявлено, им является работник предприятия, на его счет начислена задолженность в сумме причиненного ущерба;
- Д76.2 – К94 – виновным лицом оказался посторонний человек, с которым у предприятия не заключен трудовой договор.
Все недостачи, причиной которых являются умышленные или непреднамеренные неправомерные действия, относятся на 94 счет в размере их фактической стоимости. В корреспонденции с дебетом этого счета могут быть кредитовые записи по счетам 01, 10, 41, 43, 50.
ВНИМАНИЕ! Списание со счета 94 возможно при условии, что у предприятия имеется решение суда о результатах расследования и признании вины должностных лиц (или о невиновности этих лиц).
По похищенному имуществу может быть восстановлен НДС. На его сумму увеличивается общий размер материального ущерба. Восстановленный объем налоговых обязательств подлежит уплате в бюджет. В бухгалтерском учете эта процедура отражается такими корреспонденциями:
- Д68/НДС – К19 – произведено восстановление налогового обязательства по НДС в отношении утраченного имущества в результате хищения;
- Д94 – К19 – в учете произведена операция по увеличению размера материального урона предприятия на величину восстановленного налога;
- Д68/НДС – К51 – перечислено налоговое обязательство по НДС в бюджет.
Например, на предприятии была выявлена пропажа товарной продукции стоимостью 7500 руб. По результатам расследования было выявлено виновное лицо – кладовщик. Свою вину работник признал, готов возместить ущерб. В учете необходимо сделать такие записи:
- Д41 – К60 – оприходованы товары на склад, стоимость сделки равна 7500 руб.;
- Д19 – К60 – показан НДС по партии товаров в сумме 1350 руб.;
- Д68/НДС – К19 – сумма НДС 1350 руб. принята к вычету;
- Д94 – К41 – после обнаружения пропажи и окончания расследования бухгалтер списывает похищенную продукцию в сумме 7500 руб.;
- Д73 – К94 – величина урона в размере 7500 руб. отнесена на счет виновного лица и подлежит взысканию;
- Д73 – К68/НДС – на сумму НДС 1350 руб. увеличен долг кладовщика перед предприятием;
- Д68/НДС – К51 — величина восстановленного налога перечислена в бюджет в размере 1350 руб.;
- Д50 – К73 – виновное должностное лицо погасило причиненный компании ущерб (взнос в кассу равен 8850 руб.).
Типовые корреспонденции
Бухгалтерские записи при обнаружении фактов хищений разнятся в зависимости от группы украденного имущества. Если расследование начато по причине недостачи основного средства, то корреспонденции будут иметь вид:
- Д01/Выбытие – К01/ОС – проведено списание первоначальной стоимости по похищенному активу;
- Д02 – К01/Выбытие – накопленная по выбывающему активу амортизация списывается;
- Д94 – К01/Выбытие – списана с балансового учета величина остаточной стоимости похищенного имущества;
- Д91.2 – К94 – виновные лица не обнаружены к моменту списания похищенных активов;
- Д73 – К94 – виновное лицо выявлено, им является работник предприятия, на его счет начислена задолженность в сумме причиненного ущерба;
- Д76.2 – К94 – виновным лицом оказался посторонний человек, с которым у предприятия не заключен трудовой договор.
Все недостачи, причиной которых являются умышленные или непреднамеренные неправомерные действия, относятся на 94 счет в размере их фактической стоимости. В корреспонденции с дебетом этого счета могут быть кредитовые записи по счетам 01, 10, 41, 43, 50.
ВНИМАНИЕ! Списание со счета 94 возможно при условии, что у предприятия имеется решение суда о результатах расследования и признании вины должностных лиц (или о невиновности этих лиц).
По похищенному имуществу может быть восстановлен НДС. На его сумму увеличивается общий размер материального ущерба. Восстановленный объем налоговых обязательств подлежит уплате в бюджет. В бухгалтерском учете эта процедура отражается такими корреспонденциями:
- Д68/НДС – К19 – произведено восстановление налогового обязательства по НДС в отношении утраченного имущества в результате хищения;
- Д94 – К19 – в учете произведена операция по увеличению размера материального урона предприятия на величину восстановленного налога;
- Д68/НДС – К51 – перечислено налоговое обязательство по НДС в бюджет.
Например, на предприятии была выявлена пропажа товарной продукции стоимостью 7500 руб. По результатам расследования было выявлено виновное лицо – кладовщик. Свою вину работник признал, готов возместить ущерб. В учете необходимо сделать такие записи:
- Д41 – К60 – оприходованы товары на склад, стоимость сделки равна 7500 руб.;
- Д19 – К60 – показан НДС по партии товаров в сумме 1350 руб.;
- Д68/НДС – К19 – сумма НДС 1350 руб. принята к вычету;
- Д94 – К41 – после обнаружения пропажи и окончания расследования бухгалтер списывает похищенную продукцию в сумме 7500 руб.;
- Д73 – К94 – величина урона в размере 7500 руб. отнесена на счет виновного лица и подлежит взысканию;
- Д73 – К68/НДС – на сумму НДС 1350 руб. увеличен долг кладовщика перед предприятием;
- Д68/НДС – К51 — величина восстановленного налога перечислена в бюджет в размере 1350 руб.;
- Д50 – К73 – виновное должностное лицо погасило причиненный компании ущерб (взнос в кассу равен 8850 руб.).
Если бы в указанном примере виновные лица не были выявлены, то источником уплаты НДС должны быть собственные средства организации. Корреспонденции будут такими:
- Д91 – К94 – 7500 руб., недостача, образовавшаяся вследствие хищения, списана;
- Д91 – К68/НДС – 1350 руб., произведено восстановление НДС по украденной партии продукции;
- Д68/НДС – К51 — вся сумма восстановленного налогового обязательства была погашена.
Что считается хищением на рабочем месте
Теоретически хищением может быть признано даже присвоение пары перчаток или пачки бумаги. Стоимость вещи и ее собственник не важны, главное, чтобы имущество не принадлежало самому работнику, а деяние носило умышленный характер.
Также важно, чтобы нарушение было совершено именно на рабочем месте. То есть если человек похитил чужую собственность в другом месте, то основанием для увольнения это быть не может. При этом рабочим местом считается не только организация, где сотрудник исполняет свои обязанности. Например, для курьеров это не только организация-работодатель, но и компании, в которые они доставляют товары или корреспонденцию. Рабочим местом водителей является транспортное средство. Во время командировки рабочим местом будет территория компании или объект, куда человек направлен.
А вот время совершения нарушения роли не играет – даже если хищение произошло в нерабочее время (например, после окончания рабочего дня или в выходной), это не освобождает от ответственности.
Важно! Нельзя уволить за хищение, если порча имущества произошла по неосторожности. Например, работник случайно разбил или сломал ценную вещь. В этом случае работодатель может требовать только возмещения стоимости ущерба.
Кража — тайное хищение имущества, принадлежащего другим людям, как определяет УК РФ. На работе она заключается в присвоении ценностей, принадлежащих работодателю или другим сотрудникам, которое происходит на рабочем месте. Возможна масса вариантов. Например, кража денег из кассы. Злоумышленником может стать работник, имеющий доступ к материальным ценностям, или иной сотрудник, выполняющий другие функции. В магазинах для безопасности видеокамеры установлены над кассовым аппаратом.
Ст. 158 УК РФ формулирует общее понятие хищения как изъятия и обращения чужого имущества — предмета материального мира, вещь, обладающую физическими параметрами, выраженными числом, весом, количеством, объемом.
Если злоумышленник завладеет ценностями, которые не имеют таких признаков, например, тепловая энергия, электричество, состава хищения это не образует, поскольку отсутствует предмет. Такие действия могут квалифицироваться как причинением ущерба путем обмана или злоупотребления доверием.
Согласно действующему уголовному законодательству РФ предметом любой формы хищения может быть движимое имущество и недвижимость. В современных условиях предметом в отдельных случаях могут быть частные предприятия как имущественные комплексы для осуществления предпринимательства, поскольку они также являются объектами гражданских прав и считаются недвижимостью, согласно ст. 132 ГК РФ. Объектом посягательства преступников на работе могут быть сложные и неделимые вещи, плоды, домашние животные, продукция, урожай на корню (посевы сельхозкультур, фрукты).
Кроме денег сюда относятся и ценные бумаги (ст. 143 ГК РФ) — документы, удостоверяющие имущественные права, которые возможно осуществить только при их предъявлении:
- чек;
- вексель;
- акция;
- коносамент;
- государственная облигация;
- облигация;
- депозитный и сберегательный сертификаты;
- банковская сберегательная книжка на предъявителя;
- приватизационные ценные бумаги.
Предметом оконченного хищения могут являться только ценные бумаги на предъявителя.