Почему налоговые расходы больше бухгалтерских

27.07.2023 0

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Почему налоговые расходы больше бухгалтерских». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Исправление ошибок в учете и возможные трудности

2. Заполнение отчетности на примерах

3. Исправление ошибок в бухгалтерских документах

4. Расходы, возникающие исключительно в налоговом учете Амортизация нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования

5. Последствия возникновения постоянных и временных разниц

6. Бухгалтерский учет отложенных налогов, ПНР и ПНД

7. Действия по сближению БУ и НУ

8. Изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

9. Нормативная база об учете временных разниц

10. Чем грозит отказ от применения Приказа?

11. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

В отчете о финансовых результатах мы раскрываем расход или доход по налогу на прибыль. Это новый показатель, он включает в себя текущий налог на прибыль и изменение отложенных налогов за период. Если он уменьшает прибыль до налогообложения, то это расход по налогу на прибыль (РНП). Если у показателя положительное значение, его называют доходом по налогу на прибыль (ДНП).

Исправление ошибок в учете и возможные трудности

Каковы бы ни были причины — в итоге ошибка выражается в искажении данных отчетности. Порядок ее исправления зависит от того, как быстро удалось найти отклонение (ПБУ 22/2010).

Период обнаружения ошибки	Период исправления
до конца отчетного года	месяц обнаружения
по окончании отчетного года, но до сдачи отчетности	декабрь отчетного года
после сдачи отчетности	текущий год

Заполнение отчетности на примерах

Разберем на примере, как разделить и отразить в отчетности отложенный налог, влияющий и не влияющий на бухгалтерскую прибыль или убыток.

Основное средство приняли к учету в декабре 2019 года. Первоначальная стоимость – 12 000 тыс. руб., срок полезного использования 60 месяцев.

За 12 месяцев 2020 года в бухучете начислили амортизацию в размере 2400 тыс. руб. Остаточная стоимость на 31 декабря 2020 года составила 9600 тыс. руб.

В налоговом учете признали расход в виде амортизационной премии – 360 тыс. руб. и за год начислили амортизацию в размере 2328 тыс. руб. Остаточная стоимость на 31 декабря 2020 года – 9312 тыс. руб.

На 31 декабря 2020 года организация провела переоценку в бухучете, в результате сумма дооценки составила 960 тыс. руб. После переоценки первоначальная стоимость основного средства в бухучете равна 13 200 тыс. руб., начисленная амортизация – 2 640 тыс. руб.

Данные по объекту на 31 декабря 2020 года представлены в таблице ниже.

Показатель, тыс. руб.	Стоимость в бухучете	Стоимость в налоговом учете	Вычитаемая временная разница	Налогооблагаемая временная разница
Стоимость ОС без учета переоценки	9600	9312	–	288
Сумма переоценки	960	–	–	960

Компании на общей системе налогообложения платят НДС — налог на добавленную стоимость. НДС включают в стоимость товаров и услуг. Сумму НДС можно уменьшить за счёт НДС, который включают в стоимость ваши поставщики. Всё немного запутано, но суть проста: вы можете уменьшить сумму налога, если ваши поставщики выставляют счета-фактуры с НДС.

Больше всего проблем встречается при возмещении НДС с предоплаты и с международных сделок. Приходящие бухи и аутсорсеры часто выкатывают возмещение НДС отдельным ценником. Предприниматель не хочет переплачивать и отказывается от дополнительной услуги, хотя потенциально может сэкономить больше.

В трёх случаях из десяти мы находим недовозмещённый НДС. Иногда он копеечный, но часто выходят суммы больше 100 тысяч рублей. Бухгалтеры Кнопки всегда объясняют, что возмещать НДС — хорошо и выгодно. Мы помогаем правильно оформлять счета-фактуры и экономим клиентам деньги.

Исправление ошибок в бухгалтерских документах

Порядок корректировки бухгалтерского учёта зависит от типа документов, в которых допустили недочёты. Ошибки в бухгалтерских первичных документах и регистрах поправляют не так, как в отчётности.

Здесь есть несколько методов:

Корректурный. Этот способ подходит для исправления ошибок в бумажной документации. Некорректные показатели зачёркивают, а рядом пишут правильные сведения. Зачёркивать при исправлении ошибки нужно так, чтобы было видно изначальные данные. Подобные исправления нужно заверять подписью ответственного за ведение учёта сотрудника. Рядом он также прописывает ФИО, дату и ставит печать компании.
Метод сторно. Способ используют для исправления ошибок в проводках. В рукописном бухгалтерском учёте некорректную запись дублируют красным цветом. При определении итогов эту сумму вычитают. Так неправильные данные отменяются. Вместо них делают исправленную запись с правильными подсчётами. Если учёт ведут в специализированной программе, некорректную проводку повторяют со знаком минус, а затем вводят верные сведения.
Дополнительная проводка. Этот метод используют, если корреспонденцию в бухгалтерском учёте указали верно, но ошиблись в сумме или не вовремя провели операцию. Так, если в неправильной проводке сумма получилась меньше, составляют дополнительную на остаток. Если ошибочная сумма больше, чем нужно, разницу сторнируют по методу, описанному выше. Кроме того, бухгалтер пишет объяснительную о причине корректировок бухгалтерского учёта.

Расходы, возникающие исключительно в налоговом учете Амортизация нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования

Нематериальный актив (НМА), срок полезного использования которого надежно определить невозможно, будет считаться активом с неопределенным сроком полезного использования. В бухгалтерском учете с 1 января 2008 г. амортизация по таким объектам не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007 ). Но по ним ежегодно организация должна подтверждать, что срок полезного использования все так же невозможно установить (п. 27 ПБУ 14/2007).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) утверждено Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н.

Если впоследствии выяснится, что неопределенность исчезла, организация должна будет установить срок использования данного актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном для отражения изменений в оценочных значениях, т.е. перспективно (п. 4 ПБУ 21/2008 ).

Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н.

Однако для целей исчисления налога на прибыль амортизация по таким активам начисляется, нормы амортизации нужно установить в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 2 ст. 258 НК РФ). В связи с разными правилами начисления амортизации по таким НМА необходимо применять нормы ПБУ 18/02. В бухгалтерском учете будут возникать постоянные налоговые активы, определенные на основе сумм амортизации, принятых к налоговому учету.

Последствия возникновения постоянных и временных разниц

Постоянные и временные разницы	Последствия возникновения	Как избежать?
Суммовые разницы. Возникают, когда цены материалов, товаров, ОС, НМА в договоре указаны в условных единицах, а оприходование (или отгрузка) и оплата осуществляются в рублях, т.к. во времени эти моменты разрываются, возникают разницы из-за разных курсов пересчета этих операций между суммой оплаченной и суммой оприходованной (отгруженной)	В бухгалтерском учете суммовые разницы включаются в стоимость материалов, товаров, ОС, НМА, что влияет на себестоимость списания на расходы и величину амортизационных отчислений; в налоговом учете они относятся к внереализационным доходам или расходам в периоде их возникновения	Цены в договорах указывать в рублях
Проценты по заемным средствам	Если кредитные средства привлекались для приобретения материальных ценностей, в бухгалтерском учете проценты должны включаться в стоимость материальных ценностей, а в налоговом - относиться к внереализационным расходам. В итоге будет списываться разная себестоимость на расходы в бухгалтерском и налоговом учете	В бухгалтерском учете данные проценты не следует включать в стоимость материальных ценностей
Различия в методике (способе) списания себестоимости товаров и материалов в бухгалтерском и налоговом учете	Списание по методам FIFO и LIFO может привести к большому разрыву в суммах списанной себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете. Если же в бухгалтерском учете списание осуществляется по средней себестоимости (либо по средней на дату списания, либо по среднемесячной), то в налоговом учете расчет осуществляется по средней себестоимости. При большом количестве хозяйственных операций это может привести к некоторому отличию в суммах списания товаров, материалов в бухгалтерском и налоговом учете	Можно проигнорировать возможные разницы в силу их незначительности. В бухгалтерском учете списание целесообразно осуществлять по средней себестоимости
Расходы, связанные с приобретением товаров (доставка, комиссия посредникам, услуги по погрузке- выгрузке и т.п.)	В бухгалтерском учете включаются в стоимость товаров (тем самым увеличивая себестоимость), а в налоговом учете относятся к косвенным расходам	Целесообразно не включать данные расходы в бухгалтерском учете в стоимость товаров
Разница в начислении амортизации ОС	Разные способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете	Целесообразно устанавливать одинаковый способ начисления амортизации (например, линейный), одинаковый срок полезного использования в рамках соответствующей амортизационной группы, использовать отдельный расчет для налогового учета
Расходы на приобретение спецодежды и спецоснастки	Если в бухгалтерском учете в учетной политике предусмотрено погашение стоимости спецодежды и спецоснастки через амортизацию, то в налоговом учете их стоимость относится к косвенным расходам в момент передачи в эксплуатацию	В учетной политике целесообразно предусмотреть погашение стоимости спецодежды и спецоснастки в момент передачи в эксплуатацию
Незавершенное производство	Различия обусловлены разным составом "незавершенки" в бухгалтерском и налоговом учете: в налоговом учете это только прямые затраты, в бухгалтерском учете - все, что учтено на 20-м счете, плюс часть распределенных общехозяйственных и общепроизводственных затрат	С точки зрения налогообложения при наличии "незавершенки" методика ее расчета в налоговом учете существенно уменьшает налоговую базу отчетного периода, поэтому придется вести раздельный учет незавершенного производства
Готовая продукция	Последствия аналогичны	Себестоимость в налоговом учете можно получить непосредственно на основании данных бухгалтерского учета только в том случае, если нет остатков нереализованной готовой продукции на конец месяца. Пример: производство асфальта. Весь произведенный за месяц асфальт является реализованным (его забирают в день производства), поэтому общая сумма произведенных прямых затрат и будет себестоимостью реализованной готовой продукции. Иначе для определения суммы прямых затрат отчетного периода в дополнение к раздельному учету "незавершенки" необходимо отдельно вести учет себестоимости готовой продукции
Расходы, превышающие установленные нормативы	Появление расходов, превышающих установленные нормы	Не показывать суммы, превышающие нормативы, в учете
Операции, связанные с куплей-продажей иностранной валюты	Принципиально различная методика определения доходов и расходов по этим операциям в бухгалтерском и налоговом учете	Необходимо вести раздельный учет затрат по таким операциям