Порядок и принципы учета доходов и расходов особенности бухгалтерского и налогового учета

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок и принципы учета доходов и расходов особенности бухгалтерского и налогового учета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Учет доходов, так же как и расходов, следует вести с разделением их на основные виды доходов и расходов. Наиболее распространенным принципом систематизации доходов, является их группировка по источникам поступления.

Виды доходов и расходов

Вот основные виды доходов в такой системе:

Доходы по основному месту работы: отпускные, зарплата, бонусы, премии, компенсации и так далее.

Доходы от прочей деятельности: оплата разовой или временной работы, зарплата на другом месте работы, оплата за участие в проектах и так далее.

Целевое финансирование: пособие на ребенка, средства, безвозмездно выданные на покупку определенных предметов, пособие по безработице, алименты, пенсия, страховые выплаты и так далее.

Регулярные пассивные доходы: купонные доходы по облигациям, проценты по вкладам, дивиденды по акциям, плата за отданный вами в прокат автомобиль, за сдаваемую вами недвижимость и другое имущество и так далее.

Доходы от бизнеса и предпринимательской деятельности: доля от прибыли компании, прибыль от реализации товаров или услуг, доходы от созданной в системе сетевого маркетинга сети и так далее.

Доходы от реализации собственного имущества: средства от продажи книг, мебели, автомобиля, прибыль от продажи ценных бумаг или любой другой собственности.

Разовые поступления: возмещенные налоговые вычеты, денежные подарки, наследство, найденные на улицы деньги, денежные выигрыши и так далее.

Заемные средства: ссуды, кредиты, деньги, взятые в долг.

Основные виды расходов:

Сбережения и инвестиции. Их тоже можно отнести к расходам, об этом мы поговорим в следующих статьях.

Затраты на жилье. Покупка, аренда, ремонт, эксплуатация и так далее. Здесь стоит отражать все затраты на недвижимость, которую вы используете в качестве собственного жилья.

Затраты на питание. Уверены, что здесь все понятно, но не забывайте включать все мелкие расходы на кофе, перекусы, жвачку и так далее. Затраты на услуги связи: затраты на мобильную связь, интернет, домашний телефон.

Затраты на здоровье и безопасность: страховки, лекарства, посещение гимнастического зала и бассейна, занятие спортом и так далее.

Затраты на одежду и хозяйственные нужды. В общем, все, что позволяет вам содержать дом и себя в порядке и чистоте, тепле и уюте.

Транспорт: эксплуатация, покупка, аренда, поездки. Сюда же относятся все дополнительные расходы, возникающие в результате покупки автомобиля; страховка, пошлины и налоги, выплачиваемые владельцем транспортного средства.

Развлечения. Отпуск, ночные клубы, походы в театр и на спортивные мероприятия. Не забудьте о детях, дарите им хорошее настроение.

Долги. Наиболее неприятная группа, но ничего не поделаешь, за все приходится платить.

Деловые расходы, образование.

Что относят к расходам

К статье «расходы» относят операции, приводящие к уменьшению коммерческих выгод компании (выбытие активов, появления финансовых обязательств). Они также делятся на основные (издержки, включаемые в себестоимость и связанные непосредственно с последующим извлечением прибыли) и прочие, в учете менее приоритетные.

Кроме того, необходимо правильно выделять расходы:

управленческие — постоянные издержки, не коррелирующие с производственными показателями;

коммерческие — привязанные к объему выпуска и продаж товаров/услуг, имеющие отношение к продвижению, рекламе, поощрению посредников.

Не включаются в данную статью затраты следующего типа:

• покупка внеоборотных активов;
• вклады в уставные капиталы других компаний;
• платы по агентским соглашениям, комиссионным контрактам и прочие схожие по правовой природе;
• предоплаты, авансы, суммы в счет погашения кредита.

Несмотря на тот факт, что налоговый кодекс позволяет каждой компании самостоятельно выбрать налоговый режим, не регламентирует порядок создания и ведения регистров НУ и вообще предоставляет достаточно большую свободу действий, компании обязаны придерживаться нескольких основных принципов ведения налогового учета в России:

1. Денежное выражение. Все операции отражаются в рублях. Если операции осуществлялись в иностранной валюте – пересчитайте их по текущему курсу на дату совершения.
2. Обособленный учет имущества. Компания обязана отдельно учитывать имущество в собственности других юрлиц (и физлиц в том числе).
3. Непрерывность деятельности означает, что налоговый учет ведется в организации без перерывов с момента ее создания и до самой ликвидации (либо реорганизации).
4. Принцип последовательного учетеа означает соблюдение хронологического порядка при учете хозяйственных операций.
5. И самый важный и определяющий принцип – временная определенность всех операций. На практике это означает, что все доходы следуют признавать своевременно, даже если деньги по таким операциям придут в следующем периоде. По учету расходов придерживайтесь такого же принципа – признавайте всегда в том налоговом периоде, в котором понесли. Даже если и оплатили их позже.

Российские правила классификации расходов.

Бухгалтерский учет расходов регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно п. 4 ПБУ 10/99 расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности делятся на два вида:

• расходы по обычным видам деятельности;

• прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Данными расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности является и возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Пунктом 8 ПБУ 10/99 определена группировка расходов по обычным видам деятельности по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Минфин идет навстречу предприятиям, расширяя для них поле для маневра в части собственной учетной политики. Особенно вдохновляет приоритет международных стандартов, которые, как известно, гибче и либеральнее российских и подчас на спор противоположных сторон отвечают: «Оба правы!». То обстоятельство, что предприятия вправе самостоятельно решать неурегулированные вопросы (включая проблему корректного отражения в отчетности расходов), позволяет надеяться на снижение числа бухгалтерских ошибок и возможных претензий к составителям отчетности. Конечно, предоставленные предприятиям возможности не подразумевают под собой карт-бланш на перекраивание российских и международных правил учета; каждое действие должно быть подкреплено доказательной базой и способствовать повышению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

---

[1] В развитие данного положения в ПБУ 10/99 уточнено, что для предприятий, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этими перечисленными предметами деятельности.

[2] Приказ Минфина России от 28.04.2017 № 69н.

[3] Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.

Если деятельность, облагаемая ЕНВД, совмещается с другими видами предпринимательской деятельности, то необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности с разными налоговыми режимами. Одним из видов деятельности, для которого применяется режим налогообложения в виде ЕНВД, является розничная торговля. Однако согласно ГОСТу Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» торговля – вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Это означает, что помимо собственно реализации продавец (включая организации, занимающиеся розничной торговлей) должен производить закупку товаров.

Иными словами, закупка товаров является неотъемлемой частью торгово-технологического процесса или вида деятельности, в том числе розничной торговли.

Поскольку ЕНВД облагается вид деятельности в целом, то правила «вмененки» должны охватывать и операции по закупке товаров. А по ним продавец платит единый налог исходя из величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Помимо доходов от реализации товаров (выручки) плательщик ЕНВД может получать другие виды доходов – «внереализационные».

В разъяснениях Минфина России подтверждено, что скидки за выполнение определенных условий договоров поставки товаров, предоставленные поставщиками при закупке товаров, связаны исключительно с (розничной) торговой деятельностью. Другое дело, что эти разъяснения (затрагивающие в том числе индивидуальных предпринимателей) касаются только плательщиков ЕНВД, не ведущих иной деятельности. Скидки, бонусы, премии (или экономия на оплате в связи со скидками) от поставщиков включаются в доход от деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом раздельного учета не требуется (письма Минфина России от 01.02.08 №03-11-04/3/37, 21.12.07 № 03-11-05/311 и др.).

Такой подход выгоден налогоплательщикам, переведенным на ЕНВД, потому что у них размер данного налога никоим образом не зависит от суммы поступлений. Ведь у ЕНВД другая налоговая база – вмененный, а не фактический доход.

Если налогоплательщик совмещает ЕНВД с другим налоговым режимом и ведет раздельный учет, то возникает вопрос о распределении доходов и расходов между разными видами деятельности.

Порядок ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ прямо не регулируется, его нужно определить в учетной политике. При этом следует уделить особое внимание разделению физических показателей, используемых для исчисления ЕНВД.

Так, физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах. А для разносной (развозной) торговли физическим показателем является количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

Минфин России указывает на то, что распределять расходы между двумя разными видами необходимо, однако не предлагает единой методики распределения. В одних письмах рекомендуется распределять расходы между ЕНВД и общей системой налогообложения по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года. Для составления пропорции используется удельный вес доходов от разных видов деятельности, причем доходы определяются нарастающим итогом. С методикой распределения расходов в бухгалтерском учете «налоговая» методика не связана (письма Минфина России от 17.11.08 № 03-11-02/130, 14.03.06 № 03-03-04/1/224).

В других письмах предлагается определять выручку (доходы) и расходы за каждый месяц с последующим суммированием результатов нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (письмо Минфина России от 17.03.08 № 03-11-04/3/121). Независимо от методики для определения удельного веса берутся не любые доходы, а только выручка от реализации (письмо Минфина России от 28.06.07 № 03-11-04/3/237). При этом сумма НДС с выручки в расчете не участвует (письмо Минфина России от 20.05.05 № 03-06-05-04/137, постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.08 № 7185/08).

При совмещении деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, с деятельностью, переведенной на УСН, Минфин России рекомендует определять доходы от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, с применением кассового метода на основании данных

бухгалтерского учета и нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина России от 23.11.09 №03-11-06/3/271).

Относительно возможности распределять внереализационные доходы между разными налоговыми режимами аналогичными либо иными способами представители Минфина России высказывают две противоположные точки зрения (правда, в последнее время наблюдается тенденция к запрету распределения внереализационных доходов).

В письме Минфина России от 01.12.06 № 03-11-04/3/519 рассмотрена ситуация, в которой аптека реализует лекарственные средства в розницу с применением ЕНВД. Причем часть лекарств реализуется населению по льготным и бесплатным рецептам, оплачиваемым полностью за счет бюджетных средств. Такая выручка, по мнению Минфина России, не относится к розничной торговле, переведенной на ЕНВД, и должна облагаться в рамках общей системы налогообложения или в соответствии с УСН. В ситуации, рассмотренной в указанном письме, организация должна вести раздельный учет в отношении полученных доходов в виде скидок, предоставленных аптеке поставщиком.

В письме Минфина России от 29.10.08 № 03-11-04/3/490 сказано, что у организации, применяющей одновременно ЕНВД в отношении розничной торговли и УСН в отношении оптовой торговли, доход, полученный в виде премии, предоставленной поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров, может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, облагаемого ЕНВД. Основанием является соответствующий раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Более четкая точка зрения высказывается в разъяснениях Минфина России в части ситуаций, когда «совместитель» может четко привязать скидки от поставщика к «вмененной» деятельности (при наличии раздельного учета). В этом случае соответствующие внереализационные доходы к другим видам деятельности относить не нужно. Такая идея, в частности, содержится в письме Минфина России от 27.08.09 № 03-11-06/3/223. В нем рассмотрен запрос, автор которого совмещает «вмененную» розничную торговлю со сдачей недвижимости в аренду, облагаемой упрощенным единым налогом. Скидки им были получены по товарам, предназначенным для перепродажи в розницу.

Аналогичные разъяснения даны и в письмах Минфина России от 12.09.08 № 03-11-04/3/430, 15.12.09 № 03-11-06/3/291. В них говорится о совмещении розничной и оптовой торговли. Вместе с тем в перечисленных письмах сказано, что если скидки нельзя однозначно отнести к оптовой или розничной торговле, то распределение таких доходов между разными видами деятельности Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Действительно, в п. 9 ст. 274 НК РФ говорится про распределение расходов в случае невозможности их разделения при ведении разных видов деятельности, в том числе ЕНВД. При этом категории распределяемых расходов не уточняются. Расходы распределяются по видам деятельности пропорционально доле доходов от этих видов деятельности в общем доходе организации. А вот про распределение доходов каким-либо способом в указанном пункте нет ни слова.

Буквальное прочтение данной нормы взяли на вооружение представители Минфина России: распределять внереализационные расходы исходя из самостоятельно выбранной налогоплательщиком пропорции можно и нужно, а вот внереализационные доходы распределять нельзя. Ссылаются они при этом на отсутствие в гл. 25 НК РФ четкого механизма распределения внереализационных доходов между видами деятельности, к которым применяются разные режимы налогообложения.

В отношении предпринимательской деятельности по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Как любой из видов деятельности, попадающий под специальный налоговый режим, услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств имеют ряд особенностей, связанных со спецификой его осуществления.

Так объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, аналоговой базой для исчисления суммы единого налога — величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Применение системы налогообложения в виде ЕНВД при гарантийном ремонте и техническом обслуживании имеет свои особенности.

В соответствии с Правилами оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств в случае обнаружения недостатков оказанной услуги (выполненной работы) потребитель вправе по своему выбору потребовать от исполнителя: безвозмездного устранения недостатков; соответствующего уменьшения установленной за работу цены; безвозмездного повторного выполнения работы; возмещения понесенных им расходов по исправлению недостатков своими силами или третьими лицами. Потребитель вправе отказаться от исполнения договора и потребовать полного возмещения убытков, если в установленный договором срок недостатки оказанной услуги не будут устранены исполнителем.

Требования, связанные с недостатками оказанной услуги, могут быть предъявлены в течение гарантийного срока, а при его отсутствии — в разумный срок, в пределах двух лет со дня принятия оказанной услуги, а в случае выявления существенных недостатков — в течение десяти лет, в том случае, если срок службы не установлен. Недостатки оказанной услуги должны быть устранены исполнителем в назначенный потребителем разумный срок, который указывается в договоре.

Таким образом, выдача потребителю после окончания работ (оказания услуг) гарантийного талона влечет за собой принятие организацией-исполнителем гарантийных обязательств по бесплатному устранению недостатков в безоговорочном порядке.

До 2008 г. Минфин России неоднократно высказывал мнение, что если налогоплательщик оказывает услуги по гарантийному обслуживанию и ремонту автотранспортных средств за счет организации-поставщика, т. е. данные услуги оплачиваются не физическими лицами (заказчиками), а продавцом или изготовителем автомобиля, то такая деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД, несмотря на то, что данные услуги в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН) отнесены к услугам по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств (код 017619). Такое мнение высказывалось в официальных письмах Минфина России и вызывало много споров.

С 2008 г. с такими спорами покончено. В новую редакцию НК РФ были внесены изменения. Так, в абз. 9 ст. 346.27 НК РФ прямо указано, что услуги по гарантийному ремонту автомобилей не относятся к услугам по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств в целях ЕНВД. Следовательно, ЕНВД в отношении таких услуг не применяется, и налоги по ним ООО «Север – Авто» уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения (ОСН). При этом ООО «Север – Авто» как налогоплательщик, оказывающий наряду с услугами по гарантийному ремонту платные услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, обязано для целей налогообложения вести раздельный учет доходов и расходов по каждому из таких видов деятельности согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

Учитывая, что ООО «Север – Авто» в отношении гарантийного ремонта применяет общий режим налогообложения, то в соответствии с подп. 13 п. 2ст. 149 НК РФ оказание без взимания дополнительной платы услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, налогом на добавленную стоимость (НДС) не облагается. Следует иметь в виду, что при приобретении организацией, выполняющей гарантийный ремонт, запасных частей, суммы НДС, предъявленные поставщиками, в соответствии с подп. 1 п. 2ст. 170 НК РФ учитываются в стоимости запасных частей. А в том случае, если сумма НДС по запасным частям ранее уже была принята к вычету, то при использовании впоследствии данных запасных частей для гарантийного ремонта данная сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет (подп. 1 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Согласно ст. 264 НК РФ подлежащая восстановлению сумма НДС учитывается в составе прочих расходов. Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором запасные части передаются для осуществления гарантийного ремонта (абз. 4 подп. 2 п. Зет. 170 НК РФ).

Таким образом, услуги ООО «Север – Авто» как автосервиса по гарантийному ремонту автомобилей, плата за которые с потребителей дополнительно не взимается, НДС не облагаются. В свою очередь денежные средства, полученные автосервисом в качестве компенсации затрат на гарантийный ремонт, в налоговую базу по НДС не включаются, а в счете-фактуре, выставляемом организацией, осуществляющей гарантийный ремонт, изготовителю НДС не выделяется. А вот услуги по ремонту автотранспортных средств, стоимость которых оплачивается самим потребителем, в полном объеме облагаются НДС.

Согласно ст. 346.27 НК РФ для целей гл. 26.3 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163. Так, согласно ОКУН данные услуги определены кодами 017100 — 017400, 017600 подгруппы 017000 «Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования» группы 01 «Бытовые услуги» (письма Минфина России от 26.03.2007 № 03-11-04/3/87, от 12.10.2006 № 03-11-04/3/449, от07.02.2006№ 03-11-04/3/64). Также в статье дано пояснение, что к данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию (с 2008 г.), а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.

В этой же статье четко дано определение транспортных средств. Там сказано, что транспортные средства — это автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Таким образом, ремонт машин и оборудования, неподходящих под определение «транспортные средства», не попадает под деятельность, переведенную на уплату ЕНВД в соответствии со ст. 346.27 НК РФ в части оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств. Например, при обслуживании и ремонте дорожно-строительных машин (погрузчиков, катков и др.) или снегоходов и катеров ЕНВД применять нельзя, так как они не предназначены для перевозки пассажиров и грузов по дороге, а данная техника используется в основном для погрузочно-разгрузочных, строительных и других работ. Любая другая деятельность организации будет рассматриваться как отдельный вид деятельности.

При осуществлении организацией двух видов деятельности следует учитывать положения ст. 346.26 НК РФ, согласно которому ООО «Север – Авто» обязано вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций при осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых ЕНВД видов деятельности.

Обязанности бухгалтерии в государственном учреждении, муниципальном предприятии

Многоструктурная бухгалтерия бюджетного учреждения представляет собой совокупность подразделений из материально-технической группы, планово-финансового отдела, централизованной расчётной группы, отдела расчетов с поставщиками и подрядчиками. Обязанностями бухгалтерии по ведению бюджетного учета в государственных, муниципальных учреждениях:

• организация ведения отчётности в соответствии с действующими законами;
• контроль за правильным оформлением первичный четных документов, правильным процессом совершаемых операций;
• учет за расходами денежных средств в соответствии с целевым назначением;
• начисление и выплата заработной платы сотрудникам;
• учет поступаемых доходов и расходов в соответствии со средствами, которые поступают из внебюджетных источников;
• проведение инвентаризации основных средств, сырья, материалов и ценностей;
• контроль сохранности денежных активов, резервов;
• составление отчетных документов;
• предоставление бланков отчетности в предусмотренные сроки со стороны законодательства и регламентирующих органов;
• обеспечения хранения бланков и отчетных документов.

Требования к ведению бюджетного учета для формирования единой и точной системы движения средств

Обязательства сферы бюджетного учета основаны на предоставлении максимально прозрачных сведений, полном информировании казначейства о движении средств. Для поступления средств необходимо предварительно направлять заявки и подтверждать подписями руководства. Бюджетная организация не может провести списание средств самостоятельно без проверки органами казначейства. Одними из главных особенностей бюджетного учета являются:

• все государственные задания и заявки выполняются только по средствам, заложенным в определённом уровне бюджета;
• имущество не является собственностью учреждения, владельцем выступает государство;
• земельные участки предоставляются в пользование бессрочно, но не принадлежат как собственность;
• обязательства собственников не являются равными по отношению к аналогичным требованиям со стороны бюджетной организации;
• бюджетная организация не может самостоятельно распоряжаться имуществом даже при условии закрепления собственником такого права.

В чем отличие управленческого учета от бухгалтерского (финансового)?

Управленческий и бухгалтерский учет, безусловно, имеют тесную взаимосвязь, но при этом, управленческий учет несколько отличается от бухгалтерского. Основополагающем различием данных видов учета являются конечные пользователи информации и, как следствие, задачи учета и способы его ведения.

Управленческий учет не является обязательным для ведения в организации, но ввиду своей понятности руководящему составу, необходим для осуществления эффективного контроля и анализа деятельности. Основная цель управленческого учета – предоставление необходимой и достаточной информации заинтересованным лицам (руководители предприятия, собственники) для формирования стратегии управления компанией и формирования управленческих решений.

Финансовый (бухгалтерский) учет – по сути, часть управленческого учета, которая так же отражает состояние организации, но использует для этого регламентированные правила, закрепленные законодательно. Основными потребителями этой информации на ряду с руководителями и собственниками являются контролирующие госорганы.

При этом, финансовый учет зачастую понятен только бухгалтеру или аудитору в сфере бухгалтерского учета, и не содержит актуальной информации для собственника. Кроме того, финансовый учет отличается от управленческого тем, что в финансовом учета фиксируется история финансовых операций, а управленческий еще и предусматривает прогнозирование бизнес-показателей.

Сравнительная таблица видов учета

Для того, чтобы наглядно понять суть отличия управленческого учета от бухгалтерского и налогового, предлагаем ознакомиться со сравнительной таблицей:

Сравнимые характеристики	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Управленческий учет
Обязательность использования вида учета в организации	Обязателен. Регламентирован государством.	Необязателен. Решение о ведении принимается руководством организации.
Регламент	Российский стандарт бухгалтерского учета	Налоговый кодекс РФ	Корпоративный регламент управленческого учета
Цель ведения учета	Отражение всех хозяйственных операций для внутренних пользователей и составление финансовых документов для внешних пользователей	Формирование полной и достоверной информации для внешних пользователей о хозяйственных операциях с целью налогообложения	Обеспечение планирования, анализа, собственно управления и контроля деятельности компании. Обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных целей
Пользователи данных, получаемых при ведении учета	Руководители предприятия и его подразделений, акционеры, группы других пользователей	Внешние – Госналогслужба, внутренние – менеджеры, работающие над налоговым планированием, и аудиторы	Должностные лица – руководитель, руководящий состав и менеджеры разного уровня
Основополагающий принцип ведения учета	Учет строится на основополагающем балансовом уравнении: Активы = Капитал владельцев организации + Обязательства	Учет строится на сопоставлении всех доходов организации и экономически обоснованных расходов	Сопоставление доходов и расходов. Используется любая система аналитических записей
Основные правила	Нормы и правила, а также организация бухгалтерского учета установлены Законом «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету	Нормы и правила, установленные НК РФ.	Любые правила учета в зависимости от их соответствия целям учета.
Показатель отражения учета во времени	Финансовая история носит «исторический характер», т.е. показывает финансовое состояние на отчетную дату	История налогооблагаемой базы носит «исторический характер», т.е. отражает состояние на отчетную дату	Наравне с информацией «исторического характера» используются планы на будущее, т.е. предусматривается не только анализ, но и прогноз на будущее
Тип информации	Финансовые документы содержат информацию в стоимостном выражении	Налоговая декларация содержит информацию в стоимостном выражении	Информация в стоимостном и в натуральном выражении
Периодичность отчетности	Полный финансовый отчет организация составляет по итогам года, менее детальную отчетность – поквартально или помесячно	Полный налоговый отчет организация составляет по итогам года, менее детальную отчетность – поквартально	Аналитические отчеты крупных организаций составляются ежемесячно; отчеты по определенным видам деятельности, отдельным ее фактам могут составляться еженедельно или ежедневно

Понятие налогового учета

Теперь рассмотрим, что такое налоговый учет (НУ) и чем он отличается от бухгалтерского.

Вывод: главная цель бухучета — составление полной сводки о бюджете компании, цель же налогового учета — определение налога на прибыль.

НУ обязаны вести все компании — и ИП, и частные лица, и ООО. Здесь нет никаких исключений. Даже физические лица, работающие по найму, обязаны вести НУ, только за них это делает контрагент-работодатель. Заниматься подготовкой данных для налоговой может как бухгалтер, так и сам директор предприятия.

Все сведения о доходах и расходах компании за текущий период вносятся в налоговую декларацию — это главный документ при налоговом учете. Помимо информации о расходах и доходах, декларация включает в себя:

Важно, чтобы все бумаги были заполнены корректно. В них должны быть представлены реквизиты сторон, участвующих в денежном обороте, полное наименование компании, дата составления договора, тип операции, доход/расход, который получился в результате транзакции и подписи ответственных лиц.

Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Если вы относите на различные отчетные периоды доходы и расходы, которые образуют фактическую прибыль и формируют базу по налогу на прибыль, — появляются временные разницы. Они по-разному влияют на налогооблагаемую прибыль, поэтому их разделяют на две группы.

Образование ОНА или ОНО приводит к тому, что в последующих отчетных периодах сократится или возрастет сумма налога на прибыль. В балансе ОНА учитывается в строке 1180, ОНО — в строке 1420. ОНА и ОНО отражаются на счете 68, однако для них предусмотрены и специальные счета — 09 и 77 соответственно.

Начислен ОНА: Дт 09 Кт 68
Начислено ОНО: Дт 68 Кт 77

В отчете о финрезультатах ОНО находит свое отражение в строке 2430, а ОНА — в строке 2450. Из-за сложности формирования и отражения постоянных и временных разниц, регулирующие органы стараются создать единый подход к формированию прибыли. Но пока бухгалтеру приходится учитывать все тонкости систем бухгалтерского и налогового учета.

Группировка различий видов учета

Для начала — в чем, собственно, принципиальная разница между бухгалтерским и налоговым учетом? (здесь, конечно, речь идет о налоге на прибыль).

Главное отличие в том, что в бухгалтерском учете отражаются абсолютно все хозяйственные операции предприятия, даже те, на которые нет пока должным образом оформленных документов, поскольку бухгалтерский учет подразумевает полноту и непрерывность отображения всех операций предприятия.

А в налоговом учете отражаются только те операции, которые участвуют в формировании налоговой базы для расчета налога на прибыль в текущем налоговом (отчетном) периоде.

Конечно существует достаточное количество доходов и расходов, идентично отражаемых в бухгалтерском учете и для целей налога на прибыль. Кроме того, некоторые операции не являются доходами-расходами ни в каком учете (получение и погашение кредитов и займов, выдача и получение авансов в счет предстоящих поставок, вклады в уставный капитал и др.).

Предписания действующих нормативных документов

Сейчас в нормативных документах признание доходов и расходов связывают с принципом временной определенности фактов хозяйственной жизни. Данный принцип определяется в пункте 6 ПБУ 1/98, согласно которому «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами». Это второй вариант по нашей классификации. Он означает, что доход возникает (признается) не тогда когда получены деньги, а тогда, когда появилось право их требовать, соответственно, расход образуется не тогда, когда выплачены деньги, а тогда когда возникло обязательство их выплатить.

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99, выручка как доходы от основной деятельности возникает (признается) в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате произойдет увеличение экономических выгод, что имеет место, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении его получения; г) право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком; д) расходы, связанные с данным фактом хозяйственной жизни могут быть определены.

По аналогии с рассмотренными правилами признания доходов ПБУ 10/99 определяет критерии признания в бухгалтерском учете расходов. Согласно пункту 16 ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход возникает в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; б) сумма расхода может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате произойдет уменьшение экономических выгод у плательщика. Уверенность эта наступает, когда плательщик передал актив, либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

Похожие записи:

• Как разделить неприватизированную квартиру между 2 родственниками
• Статья 13 СК РФ. Брачный возраст (действующая редакция)
• Как узнать задолженность по услугам ЖКХ, зная лицевой счет или адрес