ФНС изменила порядок заполнения декларации по налогу на имущество организаций
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФНС изменила порядок заполнения декларации по налогу на имущество организаций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Декларация по налогу на имущество предоставляется каждый год в территориальную ИФНС по месту регистрации налогоплательщика. Если организация имеет ОП в другом субъекте РФ (обособленные подразделения с отдельным балансом и самостоятельным налоговым учетом), то декларация подается в инспекцию по месту нахождения данного обособленного подразделения. Еще по месту нахождения подаются отчеты по каждому недвижимому налогооблагаемому объекту, находящемуся отдельно от ОП и головной организации.
Рассмотрим, какие реквизиты необходимо заполнить на титульном листе.
ИНН указывается 12-значный идентификационный номер налогоплательщика.
КПП – 9-значный код, присваиваемый в органах ФНС.
Номер корректировки – у первичной декларации значение «0—», далее в случае уточнения указывается соответственно «1—», «2—» и т.д.
Налоговый период – в обычном порядке при сдаче ежегодной отчётности необходимо указать код «34», в случае реорганизации код «50».
Отчётный год – 2021.
Представляется в налоговый орган (код) – указывается код, соответствующий территориальному отделению ФНС, в который направляется отчётность, наиболее часто используемый «281»
По месту нахождения – указывается код, соответствующий месту нахождения имущества, в отношении которого заполняется декларация.
Налогоплательщик – полное наименование компании.
На титульном листе укажите:
- номер корректировки (для первичной декларации «0—», для уточненной «1—», «2—» и т. д.);
- отчетный год, за который представляется декларация;
- код места представления отчетности (в соответствии с приложением 3 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895);
- полное наименование организации;
- код вида экономической деятельности согласно ОКВЭД 2 или ОКВЭД (приказ Росстандарта от 30 сентября 2014 г. № 1261-ст);
- код формы реорганизации (в соответствии с приложением 2 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895) и ИНН/КПП реорганизуемой организации (в соответствии с п. 2.8 и подп. 1 п. 3.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895), если имела место реорганизация;
- номер контактного телефона организации;
- количество страниц, на которых составлена декларация;
- количество приложенных к декларации листов подтверждающих документов (их копий), включая документы (их копии), удостоверяющие полномочия представителя организации, который сдает декларацию.
На титульном листе укажите дату заполнения отчета. Обязательно также, чтобы тот, кто заверяет декларацию и полноту сведений в ней, проставил свою подпись. Печать можно поставить, если она есть у организации.
Если это руководитель организации, указывают его фамилию, имя и отчество. При этом в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю» проставьте «1».
В разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю» проставьте «2», если заверяет отчет представитель организации:
- сотрудник или сторонний гражданин. Тогда укажите его фамилию, имя и отчество, а также документ, который подтверждает полномочия, к примеру, доверенность. Подписывает декларацию в этом случае представитель;
- сторонняя организация. В этом случае указывают наименование такой организации-представителя, а также фамилию, имя и отчество сотрудника, который уполномочен заверять отчет от ее лица. Он же заверяет декларацию личной подписью. Печать ставят организации-представителя. Кроме того, указывают документы, подтверждающие полномочия организации-представителя. Это может быть договор.
Необходимость подачи для специальных режимов
Если компания в ходе своей деятельности применяет какой-то особый режим, она все равно обязуется подавать декларацию, даже если сумма налога по ней окажется нулевой или мизерной. Подача осуществляется в соответствии с общими правилами и нормами, на основании действующего законодательства.
Если в ходе заполнения возникают какие-либо вопросы, организация вправе обратиться в ИФНС и задать их сотрудникам, чтобы решить появляющиеся проблемы и трудности.
Таким образом, декларация на имущественный налог – важнейший документ, способствующий грамотной и рациональной уплате этого вида сбора. Грамотный подход к его оформлению гарантирует отсутствие проблем с законодательством и своевременность оплаты по всем имеющимся обязательствам.
Расчет налога в 1С представлен ниже.
Раздел 2.1 декларации заполняется в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость, пообъектно, в каждом блоке пять строк (010 — 050). Сумма налога по таким объектам исчисляется в разделе 2 декларации.
Руководство ФНС России в письме от 15.09.2017 N БС-4-21/18425 подчеркнуло, что в отношении отдельных инвентарных объектов, не являющихся объектами недвижимого имущества, отдельный блок строк 010 — 050 не заполняется.
Наименование объекта недвижимости в разделе 2.1 не приводится, зато указывается по строке 010 его кадастровый номер (при наличии).
Если кадастрового номера нет, то по строке 020 указывается условный номер в соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости (опять же при его наличии).
Таковым может быть номер, присвоенный в соответствии:
- с Инструкцией о порядке присвоения при проведении государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним объектам недвижимого имущества условных номеров, которым в установленном законодательством Российской Федерации порядке не присвоен кадастровый номер (утв. Приказом Минюста России от 08.12.2004 N 192 (Приказ N 192 утратил силу 19 апреля 2015 года на основании Приказа Минюста России от 02.04.2015 N 80));
- Порядком присвоения при проведении государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним объектам недвижимого имущества условных номеров, которым в установленном законодательством Российской Федерации порядке не присвоен кадастровый номер (утв. Приказом Минэкономразвития России от 23.12.2013 N 765 (Приказ 765 утратил силу 31 декабря 2016 года согласно Приказу Минэкономразвития России от 21.11.2016 N 733)).
Строка 030, по которой предлагается отразить инвентарный номер объекта, заполняется при отсутствии информации о кадастровом номере объекта недвижимости по строке 010 или условном номере по строке 020. В качестве инвентарного номера может указываться (письмо ФНС России от 05.09.2017 N БС-4-21/17595@):
- инвентарный номер, присвоенный объекту недвижимости в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н), либо
- инвентарный номер объекта недвижимости, присвоенный органами технической инвентаризации при проведении технического учета, технической инвентаризации.
Способы представления декларации
Декларация по налогу на имущество может быть направлена в налоговый орган тремя способами:
— в бумажном виде (в двух экземплярах) — лично или через своего представителя. Один экземпляр остается в ИФНС, а на втором инспектор проставляет отметку о принятии и возвращает его налогоплательщику. Штамп с указанием даты получения декларации при возникновении спорных ситуаций будет служить подтверждением своевременной сдачи документа;
— по почте ценным письмом с описью вложения. Подтверждением отправки декларации в данном случае будет являться опись вложения (с указанием в ней отправленной декларации) и квитанция с датой отправки;
— в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (через операторов электронного документооборота).
В электронном виде расчет обязаны сдать компании, чья среднесписочная численность превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Для сдачи декларации через представителя необходимо составить доверенность на него, заверенную печатью организации и подписью руководящего лица.
Обратите внимание!
При сдаче отчетности на бумажном носителе некоторые ИФНС могут потребовать:
— приложить файл декларации в электронном виде на дискете или флешке;
— напечатать на декларации специальный штрих-код, дублирующий информацию, содержащуюся в отчетности.
Эти требования не предусмотрены НК РФ, но на практике могут повлечь отказ в приеме декларации.
Ставки налога на имущество
Максимальные ставки налога на имущество определены в НК РФ.
На 2017 г. установлены следующие максимальные ставки:
— 2,2% — по всему имуществу, которое не указано далее;
— 2% — по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости в Москве (фактически в 2017 г. в Москве действует ставка 1,3%, причем по некоторым объектам недвижимости эта ставка применяется с коэффициентом 0,1. Об этом сказано в ст. 2 и 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64);
— 2% — по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости для всех субъектов РФ, кроме Москвы;
— 1,6% — по железнодорожным путям общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, которые являются неотъемлемой частью перечисленных объектов;
— 0% — по объектам недвижимости магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, производства и хранения гелия, для которых одновременно выполняются следующие условия:
-
объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 г.;
-
объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
-
объекты принадлежат на праве собственности организациям — собственникам объектов Единой системы газоснабжения или организациям, в которых участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения.
Отчетность при наличии двух баз (среднегодовая и кадастровая стоимость)
Расчет величины налога на имущество может осуществляться от двух принципиально разных налоговых баз (ст. 375 НК РФ):
- среднегодовой стоимости имущества, образующего все основные средства юрлица, за исключением земли, необлагаемых объектов и объектов с базой налогообложения в виде кадастровой стоимости;
Как определить остаточную стоимость ОС см. здесь.
- кадастровой стоимости, применяемой к объектам недвижимости определенного вида (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), прошедшим кадастровую оценку и закрепленным как объект, подлежащий обложению по «кадастровым» правилам, в регионе (пп. 2 и 7 ст. 378.2 НК РФ).
Налоговые периоды у обеих баз одинаковы и равны году. Рассчитать налог за год по каждой из баз следует в полном размере (п. 1 ст. 382 НК РФ), но итоговая сумма к уплате определится с учетом начисленных в течение года авансов (п. 2 ст. 382 НК РФ).
Общие требования к заполнению
В каждой строке по соответствующей графе декларации указывайте только один показатель. Если данных для заполнения показателя нет, то во всех ячейках проставьте прочерки. Например, вот так:
Все значения стоимостных показателей декларации указывают в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасывайте, а 50 коп. и более округляйте до полного рубля.
Текстовые показатели в ячейках заполняйте слева направо заглавными буквами. Целые числовые показатели также заполняйте слева направо, при этом в последних незаполненных ячейках ставьте прочерк:
В декларации не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
Об этом всем сказано в пунктах 1.1, 2.3–2.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Уточненки по закрытым обособкам
ФНС в письме № СД-4-21/27334@ от 31.12.2019разъяснила порядок заполнения уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, представляемых за налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду 2019 года, в отношении сумм налога, исчисленных по имуществу, подлежавшему налогообложению по месту нахождения обособки.
Раньше компания сдавала отчеты в ИФНС по месту нахождения обособки и указывала там КПП обособки. Обособка закрылась, но возникла необходимость сдать утоненную декларацию. Как ее заполнить?
Как пояснила ФНС, представление уточненной декларации по налогу, исчисленному в отношении имущества закрытой обособки в отношении налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду 2019 года, в условиях сохранения объекта налогообложения на территории, подведомственной налоговому органу по месту нахождения этой закрытой обособки, должно осуществляться в указанный налоговый орган с указанием КПП закрытого обособленного подразделения.
Письмом от 26.02.2019 № БС-4-21/3364@ ФНС России до территориальных налоговых органов была доведена информация о реализации в АИС «Налог-3» возможности приема таких уточненных деклараций и расчетов по авансовым платежам в отношении сумм налога, исчисленных по имуществу, подлежавшему налогообложению по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.
Приходите на семинар, посвященный нюансам налогообложения. Программа мероприятия очень насыщенная. Будут рассмотрены сложные вопросы по налогу на имущество, налогу на прибыль, НДС.
Кто подает декларацию?
Отчитываться по налогам обязаны юрлица, владеющие имуществом по праву собственности. Плательщиками признаются отечественные компании, а также зарубежные фирмы, прошедшие регистрацию в РФ. Сбор не уплачивается за имущество:
- объекты водного хозяйства;
- земельные наделы;
- природные ресурсы;
- имущество, считающееся культурным наследием;
- космические суда или зарегистрированные в международном реестре;
- имущество органов исполнительной власти.
Некоторые юрлица могут не уплачивать налог вовсе, а потому и не подают отчет:
- общества религиозной направленности;
- юрлица, в составе которых не менее 80% инвалидов;
- учреждения уголовно-исполнительной системы;
- фармацевтические компании.
Физические лица по налогу не отчитываются. Единственная их обязанность – внести сумму в местный бюджет в установленный срок. Он указан в уведомлении.
Порядок заполнения новой декларации по налогу на имущество
Не позднее 30 марта 2012 г. налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы декларацию по налогу на имущество за 2011 г. по новой форме, утвержденной Приказом N ММВ-7-11/895 . Этим же Приказом утвержден Порядок ее заполнения (далее — Порядок). В данной статье мы расскажем о Порядке заполнения новой декларации и рассмотрим, чем она отличается от ранее применявшейся декларации по налогу на имущество.
Приказ ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Порядков из заполнения».
Форма налоговой декларации по налогу на имущество, утв. Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н. Утратила силу начиная с отчетности за налоговый период — 2011 г.
Согласно п. 1.1 Порядка декларация по налогу на имущество заполняется лицами, признаваемыми плательщиками данного налога. Напомним, в соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ таковыми признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Декларация по налогу на имущество организаций включает в себя:
- титульный лист;
- разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» (далее — разд. 1);
- разд. 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» (далее — разд. 2);
- разд. 3 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство» (далее — разд. 3). При этом стоит отметить, что российские организации заполняют только разд. 1 и 2 декларации.
Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях, то есть значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Страницы декларации имеют сквозную нумерацию начиная с титульного листа (листа 01). При этом порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо начиная с первого (левого) знако-места (например, 001, 002, …, 010 и т.д.). Ранее для указания номера страницы предусматривалось не три знако-места, а шесть, то есть номер указывался следующим образом: 000001 — титульный лист.
Обратите внимание! Исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства, двусторонняя печать декларации, а также скрепление листов, приводящее к порче бумажного носителя, не допускается (п. 2.3 Порядка).
Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо начиная с первого (левого) знако-места. В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знако-местах соответствующего поля проставляется прочерк, который представляет собой прямую линию, проведенную посередине знако-мест по всей длине поля. Исключение составляет показатель «Код ОКАТО», под который отводится одиннадцать знако-мест, при этом свободные знако-места справа от значения кода в случае, если код ОКАТО имеет меньше одиннадцати знаков, заполняются нулями, а не прочерками (п. 2.4 Порядка).
Способы представления налоговой декларации приведены в п. 2.6 Порядка:
- лично;
- через представителя;
- по почте;
- по телекоммуникационным каналам связи.
Далее подробно рассмотрим порядок заполнения титульного листа, разд. 1, 2.
Как заполнить декларацию по налогу на имущество
Включаются в декларацию только те основные средства, которые признаются объектом налогообложения. Имущество, таковым не являющееся (в частности, движимое имущество, принятое к учету в 2013 году), в декларации не отражается.
По строке 141 из общей остаточной стоимости основных средств нужно выделить остаточную стоимость объектов недвижимого имущества.
По строке 150 приводится среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, определенная делением суммы строк 020–140 графы 3 на 13.
Если организация пользуется льготой, то по строке 160 записывают код льготы, установленный в приложении 6 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом № ММВ-7-11/895.
Об этом сказано в пунктах 5.1–5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом № ММВ-7-11/895. Аналогичные разъяснения даны в письмах ФНС России от 12 февраля 2013 г. № БС-4-11/2301, от 13 марта 2012 г. № БС-4-11/4175.
Кто заполняет декларацию
Заполненная или нулевая имущественная декларация предоставляется в ИФНС теми налогоплательщиками, которые имеют в своем владении или распоряжении имущество и ведут его налоговый учет, то есть производят начисления и выплаты в бюджет налога на имущество (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ). Учреждения, которые находятся на льготных налоговых режимах и имеют недвижимое имущество, оцененное по кадастровой стоимости, должны отчитываться в ИФНС по общеустановленным правилам.
Не предоставляют декларацию только те организации, у которых нет имущественных объектов, подлежащих налогообложению. В таких случаях нет необходимости подавать и нулевую отчетность. Правила, как заполнить нулевую декларацию по налогу на имущество за 2021 год, таковы: если остаточная стоимость всех имущественных активов предприятия равна нулю (например, по причине амортизации), то налогоплательщик все равно отчитывается перед налоговой, хоть и в нулевой форме (Письма ФНС №3-3-05/128 от 08.02.2010, №ЕД-21-3/375 от 15.12.2011).
Подают отчетный бланк и иностранные организации, имеющие в России свое постоянное представительство и имущественную собственность, подлежащую налогообложению. Отчетность предоставляют зарубежные компании без постоянного представительства в РФ, которые имеют налогооблагаемые собственные или полученные на основании концессионного соглашения объекты недвижимости.
Налоговую декларацию по налогу на имущество можно сдать в инспекцию:
- на бумаге (например, через уполномоченного представителя организации или по почте);
- в электронном виде через Интернет. Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превышает 100 человек, то в текущем году сдавать налоговые декларации можно только этим способом. Для вновь созданных или реорганизованных организаций предел в 100 человек нужно определять исходя из данных за месяц реорганизации или создания. Сдавать декларации только в электронном виде обязаны и крупнейшие налогоплательщики. Они отчетность сдают в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.
Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
Внимание: за нарушение способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 Налогового кодекса РФ.
Его требуется заполнить, чтобы была определена соответствующая налоговая база. Здесь имеются такие строчки:
- Код ОКАТО проставляется рядом со строкой 010.
- Сведения по остаточной стоимости основных средств пишутся в строчках с 020-140.
- Средняя цена имущества на год ставится в 150.
- Если организация – льготник по налогам, то оформляется строка 160.
- 170 – строчка, посвящённая средней цене за год на имущество, которое не облагается налогами.
- Требуется в ситуациях, когда код вида имущества из начала раздела стоит с отметкой 2.
- 190 – описание базы по налогу.
- 200 – для налогоплательщиков, рассчитывающих на снижение ставок по сборам.
- 210 – размер ставок, установленных согласно законодательству субъекта федерации.
- 220 – результат перемножения строчек 190 и 210, поделённого на 100.
- 230 – платежи по авансам, которые уже перечислены.
- 240 и 250 – только если налогоплательщик получает дополнительную льготу.
- 260 – заполняется при наличии имущества с кодом 4.
Ответственные за подачу документа и отчетные периоды
Налог на имущество должен быть уплачен всеми организациями, которые осуществляют свою деятельность на территории России и попадают под действие статей Налогового Кодекса.
Исходя из ключевых правил, указанных в нормативе, налогом будут облагаться:
| Компании, работающие по общей системе налогообложения |
Имеющие в собственности:
|
| Хозяйствующие субъекты, которые осуществляют деятельность по упрощенной системе |
Имеющие в собственности следующие материальные ресурсы:
|
Если перечисленные ресурсы имеются в собственности компании, то в обязательном порядке придется заполнять декларацию и подавать ее в налоговые ведомства.
Как правило, тут и возникает проблема, поскольку данный процесс имеет свои особенности.
И в таком случае, необходимо для начала уточнить все данные в ФНС, или же посетить специализированные интернет площадки и изучить такой документ, как инструкция по заполнению декларации по налогу на имущество организаций.