Субсидиарная ответственность главного бухгалтера при банкротстве в 2024 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Субсидиарная ответственность главного бухгалтера при банкротстве в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В переводе с латинского языка слово «субсидиарный» означает «дополнительный» или «резервный». В юриспруденции это право взыскать долг с другого лица, если основной должник уклоняется или не имеет достаточно средств. Субсидиарная ответственность усиливает защиту кредиторов и других потерпевших лиц.

Как можно и как нельзя избежать ответственности

На момент банкротства главбух может уже не работать на предприятии, но сам по себе этот факт ничего не значит. Главное, что задолженность образовалась именно в период его работы. Если он не входил в постоянный штат, а оказывал услуги, он также может стать субсидиарным должником.

Мало того, если возникнут обоснованные подозрения, что недостоверные сведения в бухгалтерскую отчетность вносились преднамеренно, что документация уничтожалась или скрывалась для ухода компании от налогов или для собственного обогащения, что имели место сговор и злой умысел, возможно наступление уголовной ответственности.

То есть, если ваша компания сотрудничала с так называемыми фирмами-однодневками, если в офисе хранятся подписанные бланки и чужие печати, если есть признаки незаконной минимизации налогов – все это будет рассматриваться как умышленное преступление, которое карается согласно УК РФ. Попытки скрыть имущество или просто сведений о нем, передать имущество третьим лицам также уголовно наказуемы, вплоть до лишения свободы.

Как же избежать субсидиарной ответственности главному бухгалтеру и не лишиться своего имущества, а то и свободы? Для этого при исполнении своих служебных обязанностей необходимо:

• выполнять все требования законодательства;
• четко разграничить зоны ответственности;
• достоверно отображать в первичной документации и в отчетах каждую сделку и операцию;
• при проведении крупных сделок и при сомнениях с надежности контрагентов заручится письменным подтверждением гендиректора;
• принять надлежащие меры для сохранения бухгалтерской документации;
• на всех этапах своей деятельности в должности главбуха добросовестно сотрудничать с налоговиками и сотрудниками правоохранительных органов.

Учтите, что не стоит рассчитывать на презумпцию невиновности. Вам придется искать убедительные доказательства собственной непричастности к образованию долгов.

Что показывает судебная практика

Растет число дел, по которым главный бухгалтер признается субсидиарным должником. Привлечение к ответственности происходит после отказа основного должника удовлетворить требования, предъявленные в письменной форме, либо при отсутствии ответа на них в установленный срок. Объем взысканных с главбуха средств не превышает объема ответственности основного должника.

Суд принимает возражения по исковой давности, касающейся требований по основному обязательству. Судебные иски не предъявляются только лишь субсидиарному должнику. В судебном процессе в качестве ответчика обязательно выступает и основной должник.

Если существует возможность взыскать полную сумму долга с генерального директора, главбух к субсидиарной ответственности не привлекается.

После выполнения требований кредиторов субсидиарный должник может в порядке регресса возместить ущерб за счет основного должника. Для этого нужно еще до удовлетворения требований истца письменно уведомить о своих намерениях основного должника, а если дело рассматривается в суде, привлечь его к участию. Если не выполнить эти условия, основной должник может избежать выполнения регрессных требований.

Чтобы не отвечать по чужим долгам собственным имуществом, необходимо хорошо знать законодательную базу, выбирать правильную тактику и стратегию даже при выполнении рутинных должностных обязанностей.

Формальный документооборот и налоговые доначисления, повлекшие банкротство

Еще один пример – Определение ВС РФ от 27.11.2019 № 305-ЭС19-21244 по делу № А40-161770/2014.

Судьи вновь оказались не на стороне главбуха. Обстоятельства во многом схожи с ранее рассмотренным делом.

Из Постановления АС МО от 29.07.2019 № Ф05-11711/2019 видно, что по результатам проверки строительной организации были начислены значительные суммы недоимок, пеней и штрафов.

В ходе проведения выездной налоговой проверки общества был опрошен главный бухгалтер, который «под протокол» сообщил, что в его обязанности входило ведение бухгалтерского и налогового учета. Спорные субподрядные организации к выполнению работ не привлекались. Однако расходы в виде указанной в документах стоимости работ учитывались в целях налогообложения прибыли, а «входной» НДС принимался к вычету.

Был сделан вывод, что, являясь ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета, главбух включал в налоговые и бухгалтерские регистры заведомо недостоверную информацию, на основании которой составлял налоговые декларации. Таким образом, главбух осознанно ежеквартально отражал в налоговом учете общества операции по вышеуказанным контрагентам, составлял недостоверную отчетность. Действия главного бухгалтера и руководителя организации были согласованы и направлены на реализацию общего намерения – причинение ущерба бюджетной системе РФ.

Оба лица совместно осуществляли перечисление денежных средств общества на расчетные счета спорных контрагентов.

Главбух подтвердил, что он не сообщал участникам ООО об известных ему противоправных действиях гендиректора и о составлении недостоверной отчетности. Указанные сведения не были доведены до учредителей и после увольнения гендиректора.

Действия (бездействие) главного бухгалтера и гендиректора привели к доначислению обществу существенной недоимки, единовременное погашение которой было невозможно и явилось причиной банкротства общества.

На основании вышеизложенного главбух признается контролирующим должника лицом и, соответственно, подлежит привлечению к субсидиарной ответственности по обязательствам организации.

Субсидиарка простыми словами

Вы — директор компании, которая была основана 10 лет назад. Вы принимали решения, заключали сделки, руководили бизнесом. Дела шли с переменным успехом, но вы начали расширяться, контракты заключались на солидные суммы. Тут наступает кризис, новых клиентов нет. У вас неисполненные обязательства перед контрагентами, вы с трудом находите деньги, чтобы рассчитаться с сотрудниками. Нет выхода, кроме банкротства.

Вы заявляете в Арбитражный суд иск о банкротстве своего предприятия, начинается процедура ликвидации, назначается управляющий. В итоге компанию ликвидируют, но через полгода вы узнаете, что управляющий хочет привлечь вас по долговым обязательствам вашего юрлица на сумму 350 млн. рублей. Что это означает?

Завышение оценки уставного капитала АО и ООО тоже будет отнесено к субсидиарной ответственности

Минэкономразвития подготовило поправки в законы, регламентирующие формирование уставных капиталов компаний, которые регистрируются в России в форме акционерных обществ (АО) и обществ с ограниченной ответственностью (ООО). МЭР собирается внести в положения, регламентирующие формирование уставного капитала компаний, норму о том, что совладельцы бизнеса и оценщики будут привлекаться к субсидиарной ответственности по новой статье. Теперь они будут отвечать по долгам компании в случае завышения стоимости активов, вносимых в виде имущества и ценных бумаг.

Ответственность будет наступать на протяжении пяти лет с момента регистрации компании, а также при увеличении уставного капитала. Сумма ответственности должна устанавливаться в пределах стоимости завышения имущества, внесенного в капитал. Такие поправки МЭР предлагает внести в законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

На данный момент оценка неденежных активов, вносимых в уставные капиталы, требуется не всегда. Минэкономразвития предлагает сделать ее обязательной.

Поправки также меняют список имущества, которым можно оплатить акции. Вместо ценных бумаг и имущественных прав (или иных прав, имеющих денежную оценку, которые сейчас упоминаются в законе об АО), Минэкономразвития предлагает указать следующие активы: «Акции (доли) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных обществ и товариществ, государственные и муниципальные облигации, а также исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, подлежащими денежной оценке».

Субсидиарная ответственность при банкротстве

Изъятие средств и вещей у должностных лиц для погашения долгов обанкротившейся организации называют субсидиарной ответственностью (СО). Этот процесс юридически оформили в статье 61.11 ФЗ №127 от 26.10.2002. Согласно ФЗ, если собственности юридического лица недостаточно, чтобы выполнить требования кредиторов, можно изымать личное имущество контролирующих должностных лиц (КДЛ), виновных в финансовой несостоятельности.

Вопрос о субсидиарных изъятиях встает после того, как кредитор или сама организация инициирует процедуру банкротства. В суд с заявлением на потенциального банкрота могут пойти:

• прямые кредиторы – контрагенты, партнеры или клиенты;
• налоговые и фискальные органы, долги перед которыми скапливаются в виде налогов, штрафов и пени на них;
• государственные органы исполнительной власти, которые могут потребовать ликвидировать юридическое лицо ввиду нарушений гражданского или уголовного кодекса РФ.

Признать главного бухгалтера КДЛ может только арбитражный управляющий в рамках судебного разбирательства, представляющий независимую сторону судебного процесса, которая должна разобраться в причинах сложившейся ситуации.

Финансовый управляющий должен соответствовать нескольким критериям:

• не зависеть от сторон разбирательства;
• не иметь судимостей;
• состоять в саморегулируемой организации арбитражных управляющих.

Начать защиту себя от СО стоит сразу после создания юридического лица:

• определите сотрудников, ответственных за проверку контрагентов, хранение документации, учет и отчетность;
• закрепите практику визирования документации перед окончательным подписанием;
• храните 2-3 экземпляра важных документов;
• заказывайте экспертные заключения о соответствии товара/услуги ее стоимости во время сделок;
• назначайте для выполнения сложных задач несколько человек для подстраховки.
• периодически инициируйте внутренний аудит организации – самостоятельно или через нанятых специалистов.

Если вам грозит частичное изъятие имущества, не проявляйте пассивность, отстаивайте невиновность в суде. Чтобы отбиться от СО, придется доказать непреднамеренность с вашей стороны. Для этого:

1. Укажите и документально подтвердите свою законопослушность до инцидента с долгами.
2. Если утеряны документы организации, примите все меры по ее восстановлению. Даже неудачная попытка сыграет в вашу пользу.
3. Сошлитесь на независящие от вас обстоятельства и подтвердите это документально. К примеру, если часть отчетных документов исчезла при прорыве трубы, возьмите подтверждающее письмо об этом у службы ремонта.
4. Во время заседаний подчеркивайте отсутствие полученной выгоды и преднамеренности в действиях.

По утверждению налогового адвоката Павла Тылика, не получится признать КДЛ акционеров с долей менее 10% и людей, которые помогли обнаружить ответственное должностное лицо и имущество для взыскания задолженности.

Ответственность главного бухгалтера при банкротстве: судебная практика

Применение субсидиарной ответственности к главному бухгалтеру проиллюстрирует судебная практика.

30 мая 2019 года Арбитражный суд Ульяновской области вынес определение № А72-7843/2017. Было решено взыскать с бывшего главбуха предприятия-банкрота 640 000 рублей, в связи с тем, что в период работы она снимала деньги со счета компании, зная о ее тяжелом финансовом положении. Доводы ответчика, что все снимаемые суммы вносились в кассу, суд не принял, так как документально бухгалтер не мог это подтвердить. Апелляционная инстанция также не поддержала главного бухгалтера, оставив принятое коллегами решение без изменения.

Только после подачи жалобы в кассационную инстанцию, Поволжский Арбитражный суд вынес решение в пользу бывшего главбуха (Постановление № А72-7843/2017 от 22.08.2019). Решения нижестоящих судов были отменены, а дело направили на пересмотр в 1-ю инстанцию. Однако положительному исходу способствовало обнаружение заявительницей квитанции к приходно-кассовому ордеру, а также представление суду иной бухгалтерской документации бывшим директором фирмы. Каким бы было решение кассационной инстанции без этих доказательств, неизвестно.

Изменения в субсидиарной ответственности — 2017 и 2018

Налицо ужесточение законодательных норм.

Почему?

Предприниматели в 80% случаев подводят к процедуре банкротства компании в состоянии «гол как сокол», заранее выводя активы в безопасные зоны, скрывая через многочисленные фирмы – «прокладки» конечных бенефициаров бизнеса. Схем множество, некоторые поражают своей хитроумностью.

Чем ответили законодатели и судебные органы?

• Закон 266-ФЗ от 29 июля 2017 года переложил на плечи «подозреваемых» КДЛ обязанности по доказыванию своей невиновности. В законе прописана возможность для номинальных директоров выйти из-под ответственности путем сотрудничества с судом, помощи в поиске конечных бенефициаров и выгодополучателей.
• Постановление Верховного Суда РФ от 21 декабря 2017 года уточнило понятие выгоды для КДЛ от сделки, которая могла привести к банкротству: она должна иметь признаки существенной.
• Письмо ФНС от 16 августа 2017 года № СА-4-18/16148@ предлагает привлекать к СО широкий круг лиц: например, супругу или супруга КДЛ, друзей и сослуживцев! Невероятно, но в Законе от 26.10.2010 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» о подобной практике ничего не сказано. Вероятно, речь идет о пресечении многочисленных случаев вывода активов при банкротстве на ближайших родственников или «надежных» друзей. Увы, это означает, что даже муж главного бухгалтера теоретически может оказаться «под ударом».

Несмотря на усилия законодателей и фискальных органов, эффективность взыскания «субсидиарных» долгов с главного бухгалтера пока чрезвычайно мала. Виной тому – прорехи в законодательстве, сложность и многоуровневость корпоративных схем защиты активов.

В ближайшее время следует ожидать два сценария:

1. Несмотря на ужесточение законодательства, случаев привлечения к СА главбуха будет наблюдаться ничтожно мало, поскольку чиновники ФМС и судейские хорошо помнят обещание Президента и Правительства «не кошмарить бизнес».
2. Законодательство быстро «подтянут» по причине слабой наполняемости госбюджета, страдающего от серых схем ухода от налогов, и тогда достанется всем.

Когда отвечает главный бухгалтер?

Бухгалтеру прежде всего следует обратить внимание на ст. 61.11 ФЗ-127, п. 2-2, где говорится, что полному погашению требований кредиторов должника могут помешать следующие обстоятельства:

• искаженная информация, содержащаяся в бухгалтерских документах (отчетности);
• документы отсутствуют;
• документы содержат неполные сведения, обязательные для корректного учета сведения отсутствуют.

В целом за организацию учета в компании отвечает руководитель (ФЗ-402 от 06/12/11 ст. 7-1), однако данная сфера напрямую касается профессиональных обязанностей главного бухгалтера, и разного рода упущения в учете могут быть вменены ему в вину. Предполагается, что руководитель организует учет, а бухгалтер его осуществляет.

Случаи наступления вины главного бухгалтера разъяснил Верховный Суд (Пост. Пленума ВС РФ № 53 от 21/12/17 «О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве», п. 24 абз. 13, 14):

1. Установлено, что главный бухгалтер является КДЛ, и совместно с руководителем скрывал, утратил, исказил либо не передал информацию.
2. Главный бухгалтер не является КДЛ, однако по указанию руководства (или вместе с ним) скрыл или уничтожил документы. В данном случае он не КДЛ, а соучастник.

Эти действия, по мнению ВС РФ, могут обанкротить фирму или затруднить проведение необходимых при банкротстве процедур, и интересы кредиторов пострадают. Субсидиарная ответственность бухгалтера при банкротстве весьма вероятно, наступит.

За какие действия бухгалтера могут привлечь к субсидиарной ответственности

Бухгалтер подлежит привлечению к субсидиарной ответственности в случаях (ст. 61.11 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ):

• доведения организации до объективного банкротства или совершения действий (бездействия), существенно ухудшивших финансовое положение банкрота или сделавших невозможными реабилитационные мероприятия, направленные на восстановление его платежеспособности;
• совершения действий (бездействия) по сокрытию имущества, искажению/уничтожению документации, а также иных действий, препятствующих проведению банкротства и погашению требований кредиторов;
• отражение в бухгалтерской документации и отчетности недостоверных сведений, мешающих обнаружению имущества должника и формированию конкурсной массы.

Субсидиарная ответственность.

В соответствии с 266 Федеральным Законом 2017 года главный бухгалтер может нести и субсидиарную ответственность при банкротстве предприятия. Это единственный случай, когда возможно применение этого вида к данному должностному лицу. Вместе с тем, должно быть наличие неопровержимых доказательств того, что именно главбух и его действия или же бездействие послужили причиной банкротства компании.

Как правило, субсидиарная ответственность главбуха наступает тогда, когда предприятие признано банкротом из-за:

• Допущенных должностным лицом ошибок в бухгалтерском учете или отчетности.
• Отсутствия необходимых документов, за сохранность которых отвечал главный бухгалтер;
• Возникновения по вине главбуха задолженности по налогам, сборам и взносам, которую нет возможности погасить.

Изменения в законодательстве о субсидиарной ответственности главного бухгалтера

В 2024 году вступили в силу существенные изменения в законодательство о субсидиарной ответственности главного бухгалтера при банкротстве. Теперь главный бухгалтер несет ответственность не только за свои ошибки, но и за действия или бездействие других сотрудников компании в сфере финансового учета и налогового законодательства. Это означает, что если в компании были допущены нарушения законодательства в этой сфере и это привело к банкротству, главный бухгалтер может быть привлечен к ответственности по субсидиарной ответственности.

Субсидиарная ответственность означает, что главный бухгалтер может быть привлечен к ответственности по обязательствам компании своим личным имуществом. При этом, размер ответственности главного бухгалтера определяется в суде и зависит от суммы убытков, причиненных компании вследствие его действий или бездействия. Это может быть как полная компенсация убытков, так и определенная часть.

Похожие записи:

• Какие выплаты положены детям-инвалидам в 2023 году
• Госпошлина для замены паспорта в 45 лет в 2024 году
• До скольки можно делать ремонт в квартире