Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ в 2023 году
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
За уклонение от уплаты налогов привлечь к ответственности могут не только предпринимателей и юридические лица, но и самозанятых, а также физических лиц в части налогов, которые он должен платить самостоятельно (например, в случае продажи или сдачи в аренду недвижимости, выигрыша в лотерею и пр.).
Новые ставки налогообложения
Согласно изменениям в Налоговом кодексе после 2022 года, уплаты по НДФЛ будут изменены. С 2023 года существуют новые ставки налога на зарплату.
- Ставка 1. в размере 13% применяется к доходам, не превышающим 70 000 рублей в месяц.
- Ставка 2. в размере 15% применяется к доходам сверх 70 000 рублей в месяц.
- Ставка 3.1. в размере 5% применяется к доходам — авансам.
Также, существуют новые сроки уплаты и отчетности по НДФЛ:
- Отчетность за I квартал — до 1 мая текущего года.
- Отчетность за II квартал — до 1 августа текущего года.
- Отчетность за III квартал — до 1 ноября текущего года.
- Отчетность за IV квартал — до 1 февраля следующего года.
Будем платить новые ставки налога в соответствии с новой отчетностью. Существуют изменения в зупе и возможности списания налога на зарплате.
Обзор изменений по НДФЛ 2023: штрафы, сроки и отчетность
В 2023 году изменения в уплате налога на доходы физических лиц будут касаться сроков и отчетности.
Теперь зарплата будет учитываться в НДФЛ с изменением порядка расчета налога.
Сроки уплаты налога и аванса также будут изменены. Новые сроки уплаты налога составят 3 рубля для физических лиц и 1 рубль для юридических лиц.
Обязательным условием для учета налога в НДФЛ будет заполнение зуп или же учета этот информации в налоговой декларации.
За несвоевременное представление налоговой декларации грозит штраф. Размер штрафа будет зависеть от срока просрочки.
Также будут введены новые требования к отчетности по налогу на доходы физических лиц. Налогоплательщики должны будут предоставлять отчетность по НДФЛ не только для себя, но и для своих сотрудников.
Неуплата НДФЛ в 2020 году
Работодатель является налоговым агентом для своих сотрудников, т.е. он обязан рассчитать суммы НДФЛ с доходов, удержать их и перечислить в бюджет государства. Если компания не сделает этого, то понесет ответственность за невыполнение функций налогового агента. Об этом Минфин напомнил в своем Письме от 19.12.2019 г. № 03-04-06/99485.
В соответствии с ч. 1 ст. 123 НК РФ ответственность применяется, если работодатель:
- не удержит или не полностью удержит налог;
- удержит, но не перечислит налог в бюджет;
- перечислит налог, но позже установленного законом срока;
- перечислит не всю сумму налога, а только ее часть.
Снижение штрафа за неуплату НДФЛ
Снижение штрафа за неуплату НДФЛ возможно при наличии ходатайства о снижении штрафа со стороны налогоплательщика или налогового агента. Отправить ходатайство необходимо в течение месяца с момента:
- получения акта от налоговых органов о выявленном правонарушении;
- получения акта выездной или камеральной проверки, где выявлены нарушения в налогообложении по НДФЛ.
В ходатайстве необходимо мотивировать нарушение по уплате НДФЛ или предоставления налоговой декларации. Таким обоснованием могут выступать:
- отсутствие умышленного правонарушения;
- материальные трудности;
- личные обстоятельства, препятствующие своевременной сдаче декларации и уплаты НДФЛ;
- действия непреодолимой силы: стихийное бедствие и т.д.
Если сотрудник является гражданином РФ, он по умолчанию является налоговым резидентом. При выезде в другую страну и пребывании за границей более 183 дней в течение календарного года он теряет статус налогового резидента РФ (п. 2 ст. 207 НК), что влияет на ставку НДФЛ, которая применяется к его доходам.
На данный момент действуют следующие ставки налога на доходы физических лиц:
-
13% – для налоговых резидентов РФ в случае, если доход физического лица за налоговый период не превышает 5 млн. руб.;
-
15% – для налоговых резидентов РФ в случае, если доход физического лица за налоговый период свыше 5 млн. руб.;
-
30% – для нерезидентов РФ.
Налоговые вычеты предоставляются только для налоговых резидентов РФ.
При определении облагаемой базы НДФЛ необходимо принимать во внимание как место получения дохода, так и расположение источника дохода.
Основной принцип налогообложения доходов физлиц установлен в ст. 209 НК РФ, согласно которому НДФЛ облагается доход:
-
полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в России, так и за ее пределами;
-
полученный налоговыми нерезидентами от источников в РФ.
Для того, чтобы определить источник получаемого дохода необходимо установить фактическое место оплачиваемой работы сотрудника в соответствии с его трудовым договором (пп.6 п.1 ст.208 НК РФ).
На данный момент сложно что-то прогнозировать, однако, необходимо отметить следующие факты:
-
регулярные и последовательные действия налоговых органов по сбору денежных средств в бюджет;
-
более внимательное отношение ФНС к физическим лицам, осуществляющим трудовую деятельность из-за рубежа;
-
усиление контроля за фактами получения вознаграждения такими лицами (например, при помощи автоматического обмена налоговой информацией с другими государствами и возможного автоматического обмена между налоговой и пунктами пограничного контроля о пересечении границы);
-
в фокусе внимания находятся факты открытия счетов в иностранных банках, приобретения гражданства иностранного государства или документа на право постоянного проживания в иностранном государстве. Ответственность за несоблюдение обязательств по подаче информации об этом в ФНС и ФМС регламентируется ст. 19.8.3 КоАП РФ и 330.2 УК РФ.
Следует с особым вниманием относиться как к действующему законодательству РФ и страны пребывания физического лица, так и к практике применения отдельных нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение как на территории РФ, так и за ее пределами..
Штрафа можно избежать: условия установлены.
В целях реализации Постановления КС РФ № 6-П, которым взаимосвязанные положения п. 4 ст. 81 и ст. 123 НК РФ признаны не противоречащими Конституции РФ в той мере, в какой они не препятствуют освобождению от налоговой ответственности за несвоевременное перечисление в бюджет сумм НДФЛ налоговых агентов, не допустивших искажения налоговой отчетности, если они самостоятельно (до момента, когда им стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременной уплаты налога или о назначении выездной налоговой проверки) уплатили необходимые суммы налога и пени, а несвоевременное перечисление ими в бюджет соответствующих сумм явилось результатом технической или иной ошибки и носило непреднамеренный характер, законодатель внес изменения в НК РФ.
28.12.2018 был опубликован Федеральный закон от 27.12.2018 № 546-ФЗ[1]. Начало действия документа – 28.01.2019.
Как правильно определить дату?
Для того, чтобы суммы штрафов не начислялись в отношении налогоплательщика, достаточно выполнять одно простое правило: четко знать и соблюдать сроки выплат по данному налогу.
Ниже в таблице указаны сроки по выплатам сумм налога, которые зависят от вида полученного дохода.
| Доход | Срок получения | Дата удержания |
| Оплата за выполненный труд | Самый последний день месяца, либо самый первый день последующего месяца | В день перечисления средств |
| Денежные средства как доход | День, когда произведена выплата | Дата, в которую произведена выплата |
| Выплата по отпуску | Последний день выплаты | В последнюю дату месяца выплаты |
| Выплаты по болезни | Последний день выплаты | В последнюю дату месяца выплаты |
Следует отметить, что при невыполнении обязательств налогоплательщиком сумма штрафа будет удержана, а вот размер самой недоимки не может быть изъят и взыскан.
Что делать, если невозможно удержать НДФЛ?
Налоговый агент не всегда не может удержать с налогоплательщика подоходный налог. Это касается таких ситуаций, когда доход выплачен в натуральном виде или в виде материальной помощи.
Если произошла такая ситуация, то налоговый агент должен письменно уведомить налоговые органы о сложившейся ситуации. Кроме того, он должен уведомить и ФНС и самого налогоплательщика о сумме налога, которая не поддаётся удержанию. На этом обязанности налогового агента будет считаться исполненными.
Ни штраф, ни пени к нему применить будет нельзя. Но, невозможность удержать налог должна появиться с момента получения физическим лицом дохода и до окончания налогового периода. То есть, если до конца календарного года налогоплательщик получит доход в денежной форме, то агент должен будет удержать с него ранее не удержанную сумму.
Ответы на вопросы по ответственности налоговых агентов
Есть несколько вопросов и ответов, которые нужно осветить дополнительно.
Вопрос №1. Налоговый агент неправильно указал реквизиты платежи по перечислению НДФЛ в бюджет. Как ответственность его ждёт?
Ошибка в реквизитах платежа в платёжном документе чревата тем, что платёж не поступит вовсе, либо ФНС «не опознает» эту сумму. Тогда будет считаться, что данный налоговый агент не перечислил удержанную сумму налога в бюджет в указанные законом сроки.
За это к нему могут применить штрафные санкции по ст. 123 НК РФ и ст. 75 НК РФ.
Ошибку можно быстро исправить. Для этого нужно написать заявление в ФНС об уточнении платежа. В заявлении нужно указать, какая именно ошибка была допущена в платёжке, и высказать свою просьбу о проведении уточнения по данному налогу и произвести перерасчёт уже начисленных пеней.
К заявлению прикладывается «неправильный» платёжный документ, на котором должна стоять печать банка. Но перед лучше провести сверку платежей. Закон не указывает на сроки, в течение которых нужно подавать заявление.
Вопрос №2. Налоговый агент вовремя не перечислил удержанный у физического лица подоходный налог. Какие санкции к нему могут быть применены?
Вовремя не уплаченный, но удержанный подоходный налог приравнивается к тому, что он не уплачен вовсе. Это налоговое правонарушение. Налогового агента могут привлечь к ответственности по ст. 123 НК РФ и по ст. 75 НК РФ.
Перечислять налог нужно по фактической дате получения физическим лицом налогооблагаемого дохода. За каждый день просрочки платежа налоговая инспекция вправе начислять пени в размере 1/300 ставки рефинансирования на дату возникновения долга за каждый день задолженности.
Кроме того, на налогового агента могут возложить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Вопрос №3. Работник уже уволился, а работодатель «забыл» удержать с некоторой суммы полученного им при увольнении дохода, подоходный налог. Чем может грозить такая «забывчивость»?
Работодатель, как налоговый агент, может быть привлечён ФНС к ответственности по ст. 123 НК РФ и по ст. 75 НК РФ. Кроме того, работодатель обязан не позднее 01 марта следующего года письменно уведомить и самого сотрудника о «своей забывчивости», а налоговой орган о невозможности удержать с данного лица налог, так как работник уже уволился.
Работник, после получения такого уведомления, должен лично, не позднее 15 июля, уплатить налог в бюджет. Сумма налога, которая не была удержана должна быть указана в уведомлении. Кроме того, работодатель должен позаботиться о том, чтобы бывший сотрудник был уведомлён должным образом. Поэтому уведомление вручается либо лично в руки, и бывший работник ставит свою подпись о получении, либо присылается по почте письмом с уведомлением.
Вопрос №4. Работодатель не уведомил сотрудника о невозможности удержать у него подоходный налог. Кто будет нести ответственность?
О том, что с дохода работника невозможно удержать налог, работодатель должен уведомить в течение 1 месяца. В соответствии со ст. 228 НК РФ, работник должен будет сам уплатить налог в бюджет.
На сумму неуплаченного налога будут «капать» пени. Обязанность по их уплате возложена на работодателя, так как именно он является налоговым агентом и обязан удерживать и уплачивать со своих сотрудников налог.
Работник не может быть привлечён к ответственности, так как работодатель не выполнил свои обязанности по его уведомлению.
Вопрос №5. Какой срок давности для взыскания штрафа за неуплаченный налоговым агентом НДФЛ?
Согласно ст. 89 НК РФ, при проверке документов у налогового агента охватывается срок за последние 3 года. Если в течение этого срока будут выявлены нарушения по уплате НДФЛ с физических лиц, то инспекторы «накрутят» пени на все дни просрочки и предъявят штраф. Можно сделать вывод, что давности по взысканию штрафа – 3 года.
Срок давности взыскания штрафа, недоимки, пени
Предъявление налоговым органом штрафа по ст. 122 НК РФ ограничено 3 годами (ст. 113 НК РФ). Рассчитывать максимальный период получения штрафа следует согласно п. 4 ст. 109, ст. 6.1 НК РФ применительно к конкретным обстоятельствам.
А вот на налог и пени срок давности по ст. 113 не распространяется. Это объясняется тем, что пресекательный срок действителен исключительно для санкций, являющихся мерой ответственности за правонарушение. В силу этого момент возникновения обязанности по уплате НДФЛ не имеет значения для установления факта пропуска налоговым органом срока предъявления требования по уплате НДФЛ налогоплательщику в соответствии с абз. 3 ст. 45 НК РФ.
Неуплаченная своевременно сумма налога обнаруживается налоговым органом посредством проверки (камеральной или выездной) и иных контрольных процедур. В итоге составляется внутренний акт о наличии у физического лица просроченной задолженности. Извещать об этом плательщика налоговый орган не обязан. Факт выявления недоимки доводится до налогоплательщика, только если он удостоверен актом проверки.
Требование об уплате налога и пени выставляется налоговым органом при наличии недоимки в течение 3 месяцев после обнаружения факта неуплаты налога в установленный срок (п. 1 ст. 70 НК РФ).
В дальнейшем согласно ст. 45, п. 3 ст. 46, ст. 69, 70 НК РФ налоговый орган обязан предпринять действия по взысканию налога путем обращения взыскания по банковским счетам, за счет иного имущества, в том числе посредством судебных процедур.
Налоговая ответственность
Согласно статье 107 НК РФ, к ответственности за неуплату налогов могут быть привлечены как юридические, так и физические лица в возрасте от 16 лет.
Когда организация отвечает перед налоговой инспекцией за неуплату сборов, не исключается привлечение к административной или уголовной ответственности её руководителя.
Налоговая ответственность это финансовые санкции, то есть штрафы по решению налогового органа, выявившего нарушения. В то же время, существенно снизить штраф (как минимум в два раза) можно при наличии смягчающих обстоятельств: неуплата вследствие особых обстоятельств (тяжелое заболевание члена семьи, к примеру), под влиянием угрозы или вследствие служебной зависимости и т.д. И напротив, денежная санкция может быть увеличена вдвое при наличии такого отягчающего обстоятельства, как совершение подобного правонарушения повторно. Перерасчет штрафа с учетом смягчающих или отягчающих обстоятельств вправе производить или апелляционная инстанция налогового органа или суд.
Последняя инстанция – Конституционный суд.
Сложившаяся ситуация не могла устроить налоговых агентов, и они обращались в суд. Но суды принимали сторону налоговиков, указывая, например, что обстоятельств, объективно препятствовавших своевременному исполнению обязанности по перечислению удержанного НДФЛ в бюджет, налоговым агентом не приведено и судами не установлено, в связи с чем штраф за несвоевременный НДФЛ по ст. 123 НК РФ начислен правомерно (Определение ВС РФ от 19.12.2016 № 305-КГ16-17454 по делу № А40-189421/2015). И это несмотря на то, что налоговый агент в данном случае при отсутствии ошибок в представленных расчетах по НДФЛ самостоятельно погасил задолженность в бюджет по НДФЛ и уплатил пени.
Последней инстанцией в данном споре оставался Конституционный суд, в который и обратился налоговый агент (Постановление КС РФ от 06.02.2018 № 6-П). Он оспорил конституционность п. 4 ст. 81 и ст. 123 НК РФ.
Какие положены штрафы за неуплату НДФЛ в 2021 году
Сумма недоимки равняется величина НДФЛ, не уплаченного в срок. Ставка рефинансирования берется актуальная на момент просрочки. Дни задержки считаются со следующего дня после срока перечисления по день, предшествующий погашению долга. Дальше надо понять, как отчитываться за месяц, который указали по ошибке, например, если по ошибке указали код месяца 04, а надо было 03. Если после ваших возражений фонд исправил код отчетного периода с 04 на 03, направьте в ПФР новый отчет за апрель с кодом «исхд».
Снижение штрафа за неуплату НДФЛ возможно при наличии ходатайства о снижении штрафа со стороны налогоплательщика или налогового агента. Отправить ходатайство необходимо в течение месяца с момента:
- получения акта от налоговых органов о выявленном правонарушении;
- получения акта выездной или камеральной проверки, где выявлены нарушения в налогообложении по НДФЛ.
За неуплату или неполную уплату налога, возникшую в результате занижения налоговой базы, на физлицо может быть наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога или 40% при совершении деяния умышленно (, ).